2020-01-14
242
В бухгалтерии предприятия учет готовой продукции ведется в денежной оценке.
Для синтетического учета готовой продукции используется активный счет 43 «Готовая продукция». На нем обобщается информация о наличии и движении готовой продукции и товаров на складе.
Готовые изделия, приобретаемые для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой организацией продукции) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары».
При любом способе учета готовой продукции по дебету счета 43«Готовая продукция» и товаров по дебету счета 41 «Товары» отражается поступление на склад организации, а по кредиту – их выбытие.
Как уже отмечалось, учет выпуска готовой продукции организуется по одному из двух вариантов: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или с его применением.
При первом варианте готовую продукцию учитывают на счете 43«Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости, а аналитический учет отдельных видов готовых изделий осуществляют по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам) с выделением отклонений фактической себестоимости готовых изделий от их стоимости по учетным ценам.
Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов и Инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства аналитический учет движения готовой продукции в течение отчетного периода осуществляется в учетных ценах.
В качестве учетных цен отечественными предприятиями могут использоваться показатели плановой себестоимости, фактической себестоимости выпущенной продукции за прошлый месяц, отпускные цены, оптовые цены, плановые цены и т.п.
Следует отметить, что на предприятии ОАО «Коминтерн» выбран данный метод учета готовой продукции. В учетной политике оговорено:
- учет готовой продукции отражается на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости;
- стоимость готовой продукции на складе в аналитическом учете отражается по учетным ценам, в отгрузке – по отпускным ценам, в балансе остатки готовой и отгруженной продукции – по фактической себестоимости;
- при отпуске продукции по ценам, отличающимся от учетных, в целях соблюдения товарного баланса осуществляют переоценку готовой продукции по мере ее отгрузки с одновременным отнесением разницы в ценах на увеличение (уменьшение) объемов товарной продукции текущего месяца без отражения сумм дооценки на счетах бухгалтерского учета. [Приложение А]
Аналитический учет материальных ценностей на предприятии организуется в количественно-сумовой оценке.
Основными регистрами синтетического учета являются: главная книга, журналы-ордера, оборотные ведомости, группировочные ведомости и другие. Соответствие данных аналитического и синтетического учета проверяется на 1-е число каждого месяца. Допущенные ошибочные записи исправляются в установленном законодательством порядке.
Поступление готовой продукции из производства на склад отражается в журнале-ордере №10/1 и делаются следующие проводки:
- Дт 43 «Готовая продукция»;
- Кт 20 «Основное производство» - на фактическую производственную себестоимость.
При этом фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца). Отклонения фактической производственной себестоимости от плановой (нормативной) выявляются и отражаются только в регистрах аналитического учета (в ведомостях и журналах выпуска). Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.
Рассчитанные суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным (плановым) ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, и отражаются сторнировочной записью в случае экономии (т.е. превышения нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции над фактической) или дополнительной – при наличии перерасхода (т.е. превышения фактической себестоимости над нормативной (плановой)). Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца.
Если синтетический учет готовой продукции на счете 43«Готовая продукция» ведется по нормативной (плановой) себестоимости, то для учета выпуска продукции применяется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По своему содержанию этот счет является активно-пассивным, поскольку на нем в конце месяца определяются как положительные, так и отрицательные отклонения между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью изделий.
По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражают фактическую себестоимость изделий, а по кредиту – нормативную или плановую себестоимость.
В течение месяца на нормативную (плановую) себестоимость приходуемых готовых изделий в бухгалтерском учете дается следующая проводка:
- Дт 43 «Готовая продукция»;
- Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
В конце месяца определяется фактическая себестоимость выпущенных из производства готовых изделий. Ее в бухгалтерском учете списывают записью:
- Дт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
- Кт 20 «Основное производство».
Путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» за месяц определяют отклонение фактической себестоимости продукции от ее нормативной (плановой). Выявленные отклонения списываются следующей записью:
- Дт 90/2 «Реализация» (себестоимость реализованной продукции(работ, услуг);
- Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной списывают дополнительной проводкой, а экономию – сторнированием.
Такими заключительными записями счет 40 «Выпуск продукции» в конце месяца закрывается, и сальдо на отчетную дату отсутствует. Это означает, что все выявленная сумма отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной списывается независимо от количества проданной продукции.
Использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в учетной практике имеет как положительные, так и отрицательные стороны. При применении этого счета отпадает необходимость в составлении отдельных трудоемких расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по выпущенной, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленные отклонения по готовым изделиям сразу списываются на счет 90 «Реализация». Однако этот вариант позволяет получить реальную себестоимость реализованной продукции только в том случае, когда продукция выпущена и реализована в одном и том же месяце. Если же часть продукции остается на начало месяца на складе, а относящиеся к ней отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой) списываются на реализацию продукции, то исчисление фактической производственной себестоимости реализованной продукции и определение финансового результата от реализации могут оказаться неточными.[керим]
Готовая продукция в учете и отчетности может отражаться по сокращенной (цеховой) фактической или нормативной (плановой) себестоимости.
При использовании в практике работы предприятий данной методики учета готовой продукции, как отмечалось об этом ранее, отечественная система учета затрат и калькулирования себестоимости продукции становится близкой к системе учета «Директ-костинг», широко используемой в странах с развитой рыночной экономикой.
Если готовая продукция полностью используется на самом предприятии, то ее приходуют следующей записью:
- Дт 10 «Материалы»;
- Кт 20 «Основное производство».
Готовая продукция, как правило, отгружается для покупателей в соответствии с договорами поставки и планом отгрузки.
Реализация продукции производственным предприятием является важнейшим показателем объема его деятельности и завершает кругооборот средств, авансированных на производство. Она необходима для возобновления цикла производства.
Порядок синтетического учета реализации продукции зависит от выбранного метода учета реализации продукции. Организациям разрешается определять выручку от реализации продукции для целей налогообложения, либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.
Моментом реализации считается или дата зачисления на расчетный счет платежа от покупателя, или дата отгрузки (отпуска) продукции и предъявления покупателю платежно-расчетных документов (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).
Учет реализации продукции осуществляют на активно-пассивном счете 90 «Реализация», он предназначен для обобщения информации о доходах и расходах и определения финансовых результатов по ним. По дебету этого счета учитывается себестоимость реализованной продукции и все другие расходы, покрываемые из выручки от реализации, а по кредиту – выручка от реализации продукции. Результат от реализации продукции ежемесячно, в виде прибыли или убытка, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Производственные предприятия могут открывать следующие субсчета счета 90 «Реализация» для отражения отдельных составляющих финансового результата от продаж:
90/1 – выручка от реализации;
90/2 – себестоимость реализованной продукции, работ, услуг;
90/3 – Налог на добавленную стоимость;
90/4 – акцизы;
90/5 – прочие налоги и сборы из выручки;
90/6 - экспортные пошлины;
90/9 – прибыль/убыток от реализации.
При реализации готовой продукции у предприятия возникают дополнительные расходы на упаковку, погрузку-разгрузку, рекламу и другие. Эти расходы по сбыту готовой продукции учитываются на активном счете 44/1 «Расходы на реализацию» (коммерческие расходы). В течение месяца расходы по сбыту продукции отражаются по дебету 44/1 и кредиту разных счетов:
- Дт 44/1 «Расходы на реализацию» (коммерческие расходы);
- Кт 51 (71,60,70,69,76/2) – на сумму коммерческих расходов без НДС.
- Дт 18/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам);
- Кт 51 (71,60,70,69,76/2) – на сумму НДС на услуги.
Если в отчетном месяце реализуется только часть выпущенной продукции, то сумму коммерческих расходов распределяют между реализованной и нереализованной продукцией пропорционально их производственной себестоимости или другим способом.
Для учета процесса реализации продукции так же применяются счета 45 «Товары отгруженные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Наличие и движение отгруженной продукции (товаров, услуг) учитываются на синтетическом активном счете 45 «Товары отгруженные». Указанный счет применяется в случае, если организация отражает реализацию продукции (работ, услуг) по мере оплаты ее покупателем (заказчиком).
При отгрузке продукции (работ, услуг) в учете делаются следующие записи:
- Дт 45 «Товары отгруженные»;
- Кт 43 «Готовая продукция» - списана учетная стоимость готовой продукции;
- Кт 41 «Товары» - на учетную стоимость отгруженных товаров;
- Кт 20 «Основное производство» - на учетную стоимость услуг промышленного характера;
- Кт 21 «Полуфабрикаты собственного производства» - на учетную стоимость отгруженных полуфабрикатов собственного производства;
- Кт 23 «Вспомогательные производства» - на учетную стоимость оказанных услуг цехами вспомогательного производства на сторону;
- Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость принятых к оплате счетов транспортных и других организаций за услуги, возмещаемые покупателями; и т.д.
Таким образом, по дебету счета 45 будет отражена учетная стоимость отгруженной покупателям продукции. В конце месяца для определения суммы отклонений фактической себестоимости от учетной стоимости, относящихся к отгруженной продукции, составляется специальный расчет, в котором находят сумму отклонений по каждому виду готовой продукции.
При этом превышение фактической себестоимости продукции над учетной списывают дополнительной проводкой, а экономию – сторнированием. Таким образом, дебету счета 45 будет отражена фактическая себестоимость отгруженной покупателям продукции за месяц:
- Дт 45«Товары отгруженные»;
- Кт 43 «Готовая продукция» - на сумму перерасхода или
на сумму экономии.
Сальдо счета 45 может быть только дебетовое и показывает остаток дебиторской задолженности с покупателями за отгруженную продукцию.
По мере поступления денежных средств за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги либо сообщения комиссионера о реализации переданных ему товаров составляются проводки:
- Дт 51 «Расчетный счет» (52,55)
- Кт 90/1 «Реализация» (выручка от реализации) – на стоимость по оптовым ценам с НДС;
- Кт 45 «Товары отгруженные» - на сумму расходов и услуг, возмещаемых покупателями (возвратная тара).
Одновременно дается проводка:
- Дт 90/2 «Реализация» (себестоимость реализованной продукции, работ, услуг);
- Кт 45 «Товары отгруженные» - списана учетная стоимость товаров отгруженных;
- Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - на сумму отклонений фактической себестоимости от нормативной (плановой), если применяется указанный счет.
- Дт 90/3 «Реализация» (Налог на добавленную стоимость);
- Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму налога на добавленную стоимость.
- Дт 90/5 «Реализация» (прочие налоги и сборы из выручки);
- Кт 68/2 «Расчеты по налогам и сборам» (налги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг) - на сумму налога в Республиканский бюджет.
- Дт 90/2 «Реализация» (себестоимость реализованной продукции, работ, услуг);
- Кт 44/1 «Расходы на реализацию» (коммерческие расходы) – на сумму коммерческих расходов, относящихся к реализованной продукции.
Если не была произведена оплата покупателем в течение 60-ти календарных дней, налог на добавленную стоимость по установленной ставке должен быть исчислен с отнесением на счет 97 «Расходы будущих периодов»
При отражении реализации по факту отгрузки счетом 45 «Товары отгруженные» не пользуются. В этом случае на основании предъявленных к оплате расчетных документов в учете делаются проводки:
- Дт 90/2 «Реализация» (себестоимость реализованной продукции, работ, услуг);
- Кт 43 «Готовая продукция» - списана учтная стоимость готовой продукции.
- Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- Кт 90/1«Реализация» (выручка от реализации) – на стоимость по оптовым ценам с НДС;
- Дт 51 «Расчетный счет»;
- Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - по мере поступления денежных средств от покупателей.
- Дт 90/3 «Реализация» (Налог на добавленную стоимость);
- Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму налога на добавленную стоимость.
- Дт 90/5 «Реализация» (прочие налоги и сборы из выручки);
- Кт 68/2 «Расчеты по налогам и сборам» (налги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг) - на сумму налога в Республиканский бюджет.
- Дт 90/2 «Реализация» (себестоимость реализованной продукции, работ, услуг);
- Кт 44/1 «Расходы на реализацию» (коммерческие расходы) – на сумму коммерческих расходов, относящихся к реализованной продукции.
В конце месяца после определения фактической себестоимости выпущенной из производства продукции определяется сумма отклонений фактической себестоимости от учетной стоимости, приходящаяся на реализованную продукцию, которая списывается такими проводками:
- Дт 90/2 «Реализация» (себестоимость реализованной продукции, работ, услуг);
- Кт 43 «Готовая продукция» - на сумму перерасхода или
на сумму экономии;
- Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
- Кт 18/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)» (по приобретенным ТМЦ, работам, услугам) - на сумму налога на добавленную стоимость.[9]
Данные расчетных документов ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (№16 или №16а). Система бухгалтерского учета базируется на тождестве данных синтетического и аналитического учета. Экономическое понятие аналитического учета определено статьей Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» как «… детализированное отражение состояния и движения активов и пассивов в денежном и натуральном выражении …». Так, в соответствии с Инструкцией по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для учета операций по отгрузке, отпуску (в порядке реализации) и реализации товарно-материальных ценностей на промышленных предприятиях предназначены вышеуказанные ведомости и журнал-ордер №11. Аналитический учет в ведомостях №16 или №16а организован по следующим направлениям:
расходов от реализации продукции (товаров, работ, услуг);
доходов от реализации продукции (товаров, работ, услуг);
расчетов с покупателями и заказчиками.
Ведомость ф. № 16 используют при определении выручки по отгрузке, а № 16а — при определении выручки по оплате.
Следует согласиться с автором статьи «Организация аналитического учета реализации продукции» Е.Б.Малей в том, что инструкция по ведению журнально-ордерной системы учета принятая столь давно и столь длительный срок не изменявшаяся, в настоящий момент не отвечает требованиям современного законодательства и поэтому является крайне громоздкой в применении, поскольку бухгалтеру достаточно сложно отделить действующие положения указанной инструкции от уже устаревших.
Сопоставив обороты по дебету и кредиту счета 90, определяют финансовый результат от реализации продукции. Если кредит счета 90 «Реализация» окажется больше, чем дебет, то получена прибыль, которая в конце месяца полностью списывается на увеличение прибыли предприятия и в бухгалтерском учете даются проводки:
- Дт 90/9 «Реализация» (прибыль/убыток от реализации);
- Кт 99 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли.
В случае, когда дебет счета 90 «Реализация» окажется больше, чем кредит, то получен убыток, который списывается на уменьшение прибыли предприятия. При этом в бухгалтерском учете производится следующая запись:
- Дт 99 «Прибыли и убытки»;
- Кт 90/9 «Реализация» (прибыль/убыток от реализации) – на сумму убытка.
На конец месяца счет 90 «Реализация» счет остатка иметь не должен.
