Определение объема аудиторской выборки

Для проведения аудита необходимо просмотреть первичные документы, сводные регистры, главную книгу и баланс.

Из первичных документов в выборку должны попасть:

- различные формы учетных листов (учетный лист труда и выполненных работ, табель учета рабочего времени).

- расчет по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении;

- листки нетрудоспособности.

Обобщение и группировка данных по учету труда на предприятии ООО ТК «Терем» в условиях частичной автоматизации производится на ЭВМ. Поэтому здесь используются только:

- табели учета рабочего времени;

- расчетно-платежные ведомости;

- платежные ведомости на аванс;

- платежные ведомости на зарплату;

- расчетные листки на каждого работника

Аудиторский риск в аудите по оплате труда

После определения целей и задачей аудита, необходимо определить уровень аудиторского риска.

Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

1) оценочный (интуитивный), наиболее широко применяющийся в настоящее время российскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания клиента определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита;

2) количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска (будет произведен ниже).

Типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, следующие:

- отсутствие обязательных системных документов, связанных с оплатой труда (Положения по оплате труда, Положения по премированию, штатного расписания, приказов, трудовых договоров, трудовых книжек, табелей учета рабочего времени и пр.)

- не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда;^{^[1]}

- несоблюдение условий труда, предусмотренных Трудовым кодексом РФ (не предоставление отпуска или предоставление его менее установленной продолжительности, принуждение к сверхурочной работе, невыплата заработной платы в установленные сроки),

- несоответствие начисленной заработной платы или стимулирующих выплат условиям трудовых договоров, действующих в организации положениям,

- неправильное начисление доплат, установленных Трудовым кодексом,

- неправильное исчисление среднего заработка,

- неправильное исчисление причитающихся работнику компенсаций (в частности за неиспользованный отпуск),

- отсутствуют документы, подтверждающие начисление и удержание заработной платы;

- допущены ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.);

- не надлежаще ведется учет (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.п.).

Глава 2. Методика проведения аудита учета оплаты труда.

Определение последовательности проверки расчетов по оплате труда

Внешний аудит представляет собой прежде всего предпринимательскую деятельность аудиторов и аудиторских фирм по проведению проверок, консультированию клиентов с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности и повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Поскольку каждая аудиторская проверка ограничена во времени, аудитору всегда важно четко определить её цели, безошибочно выбрать исследуемые объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения. Поэтому составляется общий план проверки, в котором предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет (письменная информация руководству ООО ТК «Терем») и аудиторское заключение.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом

Таблица 1.Общий план инициативного аудита расчетов

по заработной плате в ООО ТК «Терем»

Проверяемая организация Общество с Ограниченной

Ответственность ТК «Терем»

Период аудита 03.01.2009г. - 14.01.2009г.

Количество человеко-часов 40

Руководитель аудиторской группы Пономарева Е.В.

Состав аудиторской группы Пономарева Е.В., Буров А.Н.

Планируемый аудиторский риск 3%

Планируемый уровень существенности 90тыс.руб.

№ Планируемые виды работ Период Исполнитель Прим.

1.Общая оценка организации, 03.01 Понаморева Е.В.

достоверности расчетов и учета по заработной плате

2. Разработка методики корректировки 04.01.-05.01. Буров А.Н.

организации учета заработной платы

3. Формирование таблиц пересчета 08.01- 09.01. Буров А.Н.

показателей расчетов по заработной плате

и разработка корректирующих проводок

4.Определение количественного влияния 10.01-12.01 Буров А.Н.

выявленных отклонений

на показатели отчетности

5. Оформление результатов проверки 14.01. Пономарева Е.В. Буров А.Н

Руководитель аудиторской фирмы _ Буров А.В.

Руководитель аудиторской группы _ Пономарева Е.В.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

Программа документально оформляется, т.е. обозначается номер или код каждой проводимой аудиторской процедуры. Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов контроля (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет самостоятельно.

Таблица 2. Программа проведения аудиторской проверки расчетов по заработной плате в ООО ТК «Терем»

Проверяемая организация

Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

Общество с ограниченной ответственностью ТК«Терем»

03.01.2009г. - 14.01.2009г

Пономарева Е.В.

Пономарева Е.В., Буров А.Н.

90 тыс.руб.

№ п/п Перечень аудиторских процедур по разделам аудита, рабочая документация

Период проведения

Исполнитель

Рабочая документация

1.Анализ организации хозяйственной деятельности предприятия и методика расчета и учета з/пл. 2.Разработка аналитических таблиц для пересчета начисленной з/пл. 3.Проверка состава ФОТ их распределения и достоверности отражения на счетах бухгалтерского учета 4 Обобщение пересчета за проверяемый период 5.Подготовка и печать отчета

03.01 04.01-05.01 08.01-09.01 10.01-12.01 14.01

Пономарева Е.В Буров А.Н Буров А.Н Буров А.Н Пономарева Е.В.,Буров А.Н.

Аналитический обзор Аналитические таблицы Аналитические таблицы Аналитические таблицы Отчет

Руководитель аудиторской фирмы _ Буров А.В.

Руководитель аудиторской группы _ Пономарева Е.В.

Рабочие документы по аудиторской проверке организации формировались с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки, разработанными для данной организации были учтены следующие факторы:

1. предприятие является малым по своему статусу и экономическим параметрам;

2. объект проверки узконаправленный;

3. организация использует компьютерный учет и бухгалтерскую программу 1С.

План и программа проверки были разработаны на основании заключенного договора, в котором отражены задачи и цели аудита. В ходе проведения проверки были использованы следующие рабочие документы:

1.составленный в удобной форме перечень нормативных документов, необходимый для проведения проверки и позволяющий оперативно найти ответ на возникший вопрос;

1. Клиент:

2. Проверяемый период