Аудит кассовых операций

В аудиторской практике сложились разные подходы к проверке кассовых операций. Это объясняется разным объемом информации. Методически формы проверки кассовых операций можно свести к двум вариантам: сначала проверяются все приходные, затем все расходные кассовые документы.

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, для учета операций с наличными денежными средствами и денежными документами используется счет 50 “Касса”.

Согласно Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета[1], счет 50 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации. К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета: 50-1 "Касса организации",

50-2 "Операционная касса",

50-3 "Денежные документы" и др.

На субсчете 50-1 "Касса организации" учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации. При проверке правильности отражения в балансе денежных средств не следует ограничиваться только сопоставлением их остатков по Главной книге с балансовыми данными. Необходимо провести хотя бы выборочную проверку правильности ведения кассовых операций и операций по расчетному счету (не менее чем за 3-4 месяца) с привлечением всех необходимых учетных регистров и первичных документов. Это позволит также сделать определенные выводы о правильности ведения бухгалтерского учета на предприятии и определить круг тех операций (и счетов), проверке которых должно быть уделено особое внимание.

По статье “Прочие денежные средства” отражаются остатки средств, учитываемых на счетах 55 “Специальные счета в банках”, 50-3 “Денежные документы” и 57 “Переводы в пути”.

На счете 55 учитываются денежные средства на текущих, особых и иных специальных счетах в банках на российской территории и за рубежом, а также средства целевого финансирования и поступлений в той части, которая подлежит обособленному хранению.

На счете 50-3 учитываются почтовые марки и марки государственных пошлин и сборов, оплаченные, но не выданные путевки в дома отдыха и санатории, проездные билеты, извещения о денежных переводах, не поступивших на счета в банке или в кассу, и др. Акционерные общества могут учитывать в составе денежных документов собственные акции, выкупленные у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования.

При проверке необходимо убедиться, во-первых, в фактическом наличии этих денежных документов, и, во-вторых, установить, кому предназначены билеты и путевки и за счет каких средств они оплачены.

Для учета кассовых операций (по счету 50 “Касса”) предназначены журнал-ордер № 1 (Приложение №2) и ведомость № 1(Приложение №3) к нему. Учет операций по счетам 51 и 52 предприятия ведут с применением журнала-ордера № 2 и ведомости № 2. Для учета операций по кредиту счетов 55, 50-3 и 57 применяется журнал-ордер № 3.

Следует иметь в виду, что перед составлением бухгалтерского баланса производится переоценка всех денежных статей бухгалтерского учета, выраженных в иностранных валютах. Среди них: остатки средств на текущих валютных счетах предприятия, открытых в банках на территории страны и за ее пределами; остатки средств на специальных счетах предприятия, открытых на территории страны и за рубежом; платежные документы — векселя, тратты, аккредитивы, чеки и т. п.; остатки наличных денежных средств в кассе предприятия; денежные документы; денежные средства в пути; дебиторская задолженность (по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги, по выданным авансам, расчетам со своими работниками по суммам, выданным под отчет на служебные командировки, и др.); ценные бумаги (облигации, депозитные сертификаты и др.); задолженность по займам, предоставленным предприятием другим предприятиям и организациям; кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары и услуги, по полученным авансам, по страхованию и др.); задолженность по краткосрочным, среднесрочным и долгосрочным кредитам банков и других кредитных учреждений; задолженность по займам, полученным предприятием у других предприятий и организаций (кроме банков и иных кредитных учреждений).

Аудит кассовых операций начинается с проверки тождественности остатков по счету 50 «Касса» на начало ревизуемого периода путем сверки записей в кассовой книге, кассовом отчете, журнале ордере 1 или соответствующей машинограмме, Главной книге, балансе предприятия. Для этого аудитор должен составить вспомогательную таблицу:

Таблица 7.1.

Проверка соответствия оборотов по счету 50, отраженных в балансе, Главной книге, журнале ордере №1 (поквартально)

Дата	Сальдо на начало периода	Дебетовый оборот			Кредитовый оборот			Сальдо на конец периода
		Балансу	Главной книге	Ж/орд.№1	балансу	Главной книге	Ж/орд. №1
На 01.01
На 01.04
На 01.07
На 01.10
На 31.12

 

Вывод: Наличие отклонений есть

                                              нет

 

Продолжение таблицы №7.1.

Дата	Отклонения данных
	Баланса и главной книги	Баланса и журнала ордера	Главной книги и журнала ордера
На 01 января
На 01 апреля
На 01 июля
На 31 декабря
ИТОГО

 

Примечания:_________________________________________________________

Вывод:______________________________________________________________

 

Источниками информации для аудита кассовых операций являются следующие документы:

1. Приходный кассовый ордер (приложения №4): необходимо проверить

- правильность заполнения,

- отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

- наличие подписей руководителя предприятия, главного бухгалтера, кассира и лица сдающего денежные средства и ценности;

-  регистрацию в журнале приходных/расходных ордеров).

2. Расходный кассовый ордер (приложения №5): необходимо проверить

- целевое использование наличных денег

- наличие двух подписей – руководителя и главного бухгалтера,

- фактическое получения денег

- соответствует ли дата получения денег,

- отражен ли документ удостоверяющий личность получателя – паспорт, военный билет.

3. Журнал регистрации приходных и расходных документов (приложение №6): необходимо проверить

- Прошнурован ли, пронумерован ли и указано ли количество листов,

- Наличие подписи руководителя,

- Наличие регистрации в момент выписки ордера.

4. Кассовая книга: следует проверить

- прошнурована ли, пронумерованы ли листы,

- наличие подписей и печати организации,

- наличествуют ли исправления (при наличии исправлений – правильность их осуществления).

Каждый субъект хозяйствования, физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с применением наемного труда, ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.

Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера субъекта хозяйствования, физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с применением наемного труда.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой или чернилами.

Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов должны остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег отдельно по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день и выводит остаток денег по кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми ордерами под расписку в кассовой книге.

На предприятиях хозяйствования с согласия кассира кассовая книга может вестись автоматизированным способом при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов и обеспечения защиты программных средств, выполняющих функции обработки кассовых документов, от несанкционированного доступа. При этом ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» (Приложение №7). Одновременно с ней формируется машинограмма «Отчет кассира» (Приложение №8). Обе эти названные машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги за год. Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года.

В машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» последним за каждый месяц должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в последней за календарный год – общее количество листов кассовой книги за год.

Кассир после получения машинограмм «Вкладной лист кассовой книги» и

«Отчет кассира» обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе сприходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

    В целях обеспечения сохранности и удобства использования машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или помере необходимости) машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера субъекта хозяйствования, и книга опечатывается.

5. В журнале ордере №1 и ведомости №1 следует проверить правильность отражения хозяйственных операций.

Данные результаты проверки целесообразно отразить в следующей таблице:

 

 

таблица 7.2.

Результаты проверки первичных документов

Номер записи	Документ №	Дата	Содержание ошибки
		Сумма

 

8. АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ

 

При проведении аудита денежных документов проверяющий аудитор должен ставить перед собой следующие цели:

· Проверка наличия денежных документов и их оценки.

· Правильность отражения в учете денежных документов.

· Правильность отражения в учетных регистрах движения денежных документов (счет 50/3 – денежные документы, счет 50/2 – операционная касса).

· Соответствие учетного регистра Главной книги.

Источниками информации для аудита кассовых операций являются следующие документы:

· Документы, подтверждающие оплату за денежные документы (платежные поручения, расходные кассовые ордера).

· Описи оценочной стоимости денежных документов.

· Денежные документы – авиабилеты, ж/д билеты и др.

· Учетный регистр, Главная книга.

 

При проверке необходимо убедиться, во-первых, в фактическом наличии этих денежных документов, и, во-вторых, установить, кому предназначены билеты и путевки и за счет каких средств они оплачены.

Также необходимо проверить правильность оформления и ведения учета денежных документов. Для этого используются те же методы, что и для аудита наличных денежных средств

Следует иметь в виду, что перед составлением бухгалтерского баланса производится переоценка всех денежных статей бухгалтерского учета, выраженных в иностранных валютах, в том числе и денежных документов