2020-01-14
280
В России налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов)[7]. Однако, пени также применяются по отношению к организациям, и данные по ним публикуются Федеральной налоговой службой наравне с «налоговыми санкциями», т. е. штрафами.
В таблице 6 и на диаграмме 7 представлены данные по задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации.
Поступления по денежным взысканиям за нарушение законодательства о налогах и сборах по бюджетам не имеют резких изменений в период 2006-2009 гг.
Столь значительный рост начисленных к уплате финансовых санкций в 2008 году до 903 474 тыс. руб. объясняется наступлением финансового кризиса в России. В 2009 году это значение удалось уменьшить до 761 357 тыс. рублей благодаря проводимой государством налоговой политики, включающей в себя меры от расширения перечня случаев для списания налоговых долгов организаций (59 статья в Налоговом Кодексе РФ)[8] до мер по реструктуризации задолженности по налогам и сборам.
Так, статья 59 НК РФ предусматривает возможность списания недоимки, уплата которой оказалась невозможной, списания безнадежной задолженности по штрафам, но одновременно исключает возможность списывать безнадежные долги по региональным и местным сборам. Однако, законодательство, в том числе и ст. 59 НК РФ, не содержит разъяснений, что же следует считать безнадежной задолженностью по штрафам, должна ли она признаваться судом или такой задолженностью признаются суммы штрафов, по которым истекли сроки обращения в суд.
В таблице 7 представлены общие данные по всей задолженности организаций перед бюджетом государственной власти.
Трудно не заметить следующую тенденцию, особенно наглядно показанную на диаграмме 8: троекратное превышение задолженности 2006 года по сравнению с 2007, 2008 и 2009 годами. В таблице 8 приведен более детальный анализ.
В таблице 8 мы видим, что схожая тенденция наблюдается по задолженности, приостановленной к взысканию с введением процедур банкротства в процессе конкурсного производства, что демонстрирует диаграмма 9 Конкурсное производство представляет завершающую процедуру банкротства коммерческой организации-должника. Субъектом предпринимательства, имевшим в 2006 году столь значимую задолженность по пеням и налоговым санкциям в процедуре конкурсного производства, является компания ЮКОС. По решению суда 1 августа 2006 в «ЮКОСе» было введено конкурсное производство сроком на год. Размер налоговых претензий на тот момент составлял 308,085 млрд. рублей, что, несомненно, отразилось на приведенных выше показателях.
В 2009 году произошел резкий рост реструктурированной (т. е. отсроченной или рассроченной) задолженности по налоговым санкциям – таблица 9, диаграмма 10.
Очевидно, что организации по какой-то причине с 2008 года проявили интерес к этой процедуре. Впрочем, причина, побудившая их раздумывать о реструктуризации как налоговых платежей, так и санкций по налогам, очевидна – финансовый кризис в России. Поправки к статье 64 «Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора» Налогового Кодекса внесены Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ.
До этого момента 64-я статья Налогового кодекса позволяла давать отсрочку уплаты налогов только налоговым органам (на срок до одного года) и Правительству РФ (на срок до трех лет) по ряду оснований, в том числе при возникновении угрозы банкротства из-за единовременной уплаты долга. Однако на практике этот механизм использовался слабо, что нам подтверждают данные таблицы. Что касается рассрочки по уплате задолженности, предоставляемой на уровне правительства, она практически не применялась из-за сложности бюрократических процедур.
Однако же, после проведенного 18 сентября 2008 года налогового совещания у Дмитрия Медведева по вопросам отсрочки налоговых долгов, механизм стал использоваться гораздо активнее. Помимо этого, введенной Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ статьей 64.1 правом предоставлять рассрочку до 5 лет был наделен министр финансов России. Впрочем, эта поправка касается крупных организаций, т. к. сумма задолженности по налогам должна составлять не менее 10 млрд. рублей. Тем не менее, это также один из факторов, приведший к столь резкому росту реструктурированной задолженности по налоговым санкциям.
Таким образом, система налоговых санкций на данный момент имеет свои недостатки и государству следует больше уделять внимания на уменьшение налогового бремени в тех местах, где оно особенно тяжело.
2.3 Совершенствование механизма применения финансовых санкций в России
Основная проблема финансовых санкций России, и не только финансовых санкций, – это несовершенство нормативно-правовой базы. Тот факт, что, например, в 2009 году в Налоговый Кодекс было внесено около 30 поправок, показывает, как остро стоит необходимость улучшать нормативно-правовое обеспечение. С другой стороны, финансовые санкции, равно как и задолженность по ним, носят характер бремени для экономического субъекта, и по этой причине государству необходимо это бремя уменьшать в особенно тяжелые для экономики периоды – например, во время финансового кризиса.
Любая организация в России может столкнуться с неопределенными моментами законодательства в области налоговых взысканий. Можно привести пример, который может коснуться абсолютно любую организацию – не сданный вовремя бухгалтерский баланс. За непредставление бухгалтерской отчетности инспекторы, как правило, штрафуют по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса. Он предусматривает штраф в размере 50 рублей за каждый не представленный вовремя документ.
Не менее важная проблема финансовых санкций, применяемых к физическим и юридическим лицам, заключается в недостаточно крупных размерах штрафов. Например, за нарушение правил пользования объектами животного мира, рыболовства и другие правонарушения в области охраны окружающей среды и природопользования размер штрафа для физических лиц не превышает трех тысяч, что, как правило, уплатить труда не составляет, принимая во внимание, например, доходы от браконьерской деятельности. Другой пример: размер штрафа за нарушение требований промышленной безопасности опасных производственных объектов и гидротехнических сооружений не превышает 30 тысяч рублей, что для организации обычно не составляет труда уплатить. Таких примеров в Кодексе об административных правонарушениях Российской Федерации предостаточно. Столь малый размер финансовых санкций приводит к тому, что эти меры недостаточно эффективны и не способны играть предупреждающую роль.
Основная часть финансовых санкций в виде штрафов содержится в Кодексе об Административных правонарушениях и распространяется на различные сферы: от штрафов за нарушения правил дорожного движения до нарушений в области охраны имущества. Часть из них не эффективна, потому что, как уже доказывалось выше, размер штрафов недостаточен. Выход из этой ситуации может быть либо повышение штрафа, либо рассмотрение вопроса о применении нефинансовых санкций.
Что касается бюджетной отрасли, то в бюджетном законодательстве и законодательстве о Счетной палате не содержатся конкретные виды нарушений, соответствующие конкретным видам санкций. В каждом случае нарушения санкции налагаются в результате отдельно принятого решения, которое может оказаться необъективным. Создание нормативно-правового акта с полномочиями Счетной палаты позволит не только исключить обязательную процедуру передачи данных Счетной палаты в Генеральную прокуратуру и другие органы, но и снизить показатели правонарушений в бюджетной сфере, где уже будет действовать полноценный орган государственного контроля.
Также перед бюджетным законодательством стоит проблема неопределенности статуса Счетной палаты. Предоставленные Счетной палате полномочия недостаточны для ее эффективного функционирования.
В частности, в отличие от Минфина и Федерального казначейства Счетная палата не вправе выносить решение о бесспорном взыскании с бюджетополучателей бюджетных средств, используемых не по целевому назначению, налагать санкции за бюджетные правонарушения.
Незавершенность в вопросах формирования правовой базы финансовых бюджетных санкций приводит к тому, что момент усилия контролирующих органов направлены на осуществление контроля в своих ведомственных интересах.
Серьезным недостатком предусмотренного Бюджетным кодексом механизма финансового контроля является отсутствие специализации контрольных органов. Очевидно, что должностные лица органов Федерального казначейства, санкционирующие расходы распорядителей и получателей бюджетных средств, не владея детальной информацией о специфике деятельности различных бюджетных учреждений, не способны содержательно анализировать поступающие к ним расходные документы.
Совершенствование законодательной базы необходимо и в области взысканий за налоговые правонарушения. Можно начинать с понятийного аппарата, где в налоговые санкции входят только штрафы[9] и исключены пени, хотя обе санкции входят в понятие финансовых. Что касается проблем взыскания финансовых санкций, возникают проблемы с оформлением требований Налогового Кодекса со стороны налоговых органов. В статье 104 Кодекса установлен порядок обращения налогового органа в суд с исковым заявлением о взыскании налоговой санкции. Из пункта 1 данной статьи следует, что до обращения в суд налоговый орган обязан предложить налогоплательщику (иному лицу) добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции. Однако данная норма не содержит положений о форме соответствующего требования, в связи, с чем складывающаяся судебная практика показывает, что у некоторых арбитражных судов возникли затруднения с применением статьи 104 НК РФ. Как решение этой проблемы, можно только предложить ввести эту форму.
Заключение
В заключение, в результате проведенного анализа финансовых санкций в России, можно сделать следующие выводы.
Налоговые санкции оказались наиболее подвержены влиянию финансового кризиса. Это выразилось не в объемах поступлений по санкциям от субъектов хозяйствования, а в росте задолженности по налоговым санкциям перед бюджетом, что отражается на деловой активности субъектов хозяйствования. Государство при этом не может оставаться в стороне, поэтому активно внедрялись меры по реструктуризации и рассрочке долгов.
Бюджетные санкции менее подвержены экономическому спаду. Основным фактором, влияющим на объемы поступлений от бюджетных санкций, является постоянное изменение действующего законодательства. Взятый курс на искоренение коррупции демонстрируется резко возросшим объемом выявленных правонарушений в бюджетной сфере.
Общей проблемой стоящей перед механизмом финансовых санкций является совершенствование законодательной базы.
Основные меры по совершенствованию механизма применения финансовых санкций следующие:
· упрощение процедур оформления валютных сделок;
· создание комплекса мер по уменьшению налогового бремени субъектов хозяйствования от налоговых санкций с учетом современных экономических реалий;
· уточнение механизма процедур применения финансовых санкций со стороны государственных органов;
· четкое определение полномочий органов государственного финансового контроля;
· исключение возможности осуществления органов государственного контроля в ведомственных интересах;
· увеличение размеров финансовых санкций за административные правонарушения до уровня, позволяющего им играть свою предупреждающую роль.
Сегодня органы государственной власти уделяют серьезное внимание вопросам совершенствования системы финансовых санкций. Поскольку очевидно, что обязательным условием эффективного функционирования экономики и финансовой системы страны является наличие исправно действующего механизма применения финансовых санкций.
Список использованной литературы:
Учебники и учебные пособия
1. Финансы: Учебник / Под ред. Г.Б. Поляка. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003
2. Финансы: Учебник / Под ред. А.Г. Грязновой, Е.В. Маркиной. — М.: Финансы и статистика, 2007
3. Карасева М.В. Финансовое право России: Учебник. – М.: Юристъ, 2009
Законодательные акты
4. Бюджетный кодекс Российской Федерации
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)
6. Федеральный закон Российской Федерации от 19 декабря 2006 г. N 238-ФЗ «О федеральном бюджете на 2007 год».
7. Федеральный закон Российской Федерации от 26 декабря 2005 г. N 189-ФЗ «О федеральном бюджете на 2006 год».
8. Федеральный закон «О Счетной палате Российской Федерации»
Научные статьи
9. «Ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства», Налоговый вестник № 3, 2007
10. "Бюджетный учет", 2006, N 6 Администрирование поступлений от денежных взысканий (штрафов)
11. «Налог — понятие растяжимое» 22.09.2008, Коммерсантъ
Интернет-ресурсы
12. www.ach.gov.ru Сайт Счетной палаты
13. www.nalog.ru Сайт Федеральной Налоговой Службы
14. www.customs.ru Сайт Федеральной таможенной службы
15. www.roskazna.ru Сайт Федерального Казначейства
Приложения
Диаграмма 1
Таблица 1
| 2000 | 2001 | 2002 | 2003 | 2004 | 2005 | 2006 | 2007 | 2008 | 2009 | 2010 |
| 63,2 | 255,3 | 122,8 | 102,4 | 150,7 | 122,7 | 82,3 | 132,3 | 96,6 | 238,3 | 483,9 |
Диаграмма 2
Таблица 2
|
| 2004 | 2005 | 2006 | 2007 | 2008 | 2009 | 2010 |
| Направлено предписаний, в том числе | 411 | 440 | 392 | 391 | 267 | 320 | 333 |
| в органы государственной власти и их территориальные подразделения, организации | 399 | 422 | 381 | 386 | 264 | 315 | 314 |
| в Правительство РФ | 12 | 18 | 11 | 5 | 3 | 5 | 19 |
| Исполнено полностью или частично предписаний | 311 | 297 | 271 | 261 | 188 | 312 |
|
Диаграмма 3
Диаграмма 4
Таблица 3
| 2005 | 2006 | 2007 | 2008 | 2009 | 2010 | |
| Денежные взыскания (штрафы) за нарушение бюджетного законодательства РФ | 165 426 256,17 | 35 590 221,78 | 10 051 749,31 | 19 403 655,15 | 15 478 626,29 | 13154660,79 |
Диаграмма 5
Таблица 4
| 2005 | 2006 | 2007 | 2008 | 2009 | 2010 | |
| Денежные взыскания (штрафы) за нарушение бюджетного законодательства РФ | 293 151 087,9 | 171208650 | 188 938 328,4 | 71 771 138 | 83910 267,55 | 255395722,44 |
Диаграмма 6
Таблица 5
|
| 2003 | 2004 | 2005 | 2006 | 2007 | 2008 | 2009 | 2010 |
| Материалы, направленные в органы прокуратуры, иные правоохранительные органы | 241 | 299 | 257 | 87 | 130 | 121 | 215 | 217 |
| Возбуждено уголовных дел | 121 | 130 | 93 | 84 | 40 | 44 | 53 | 41 |
Диаграмма 7
Таблица 6
|
| Начислено к уплате | Поступления в Федеральный Бюджет | Поступления в Консолидированный бюджет | В доходы местных бюджетов |
| 2006 | Х | 441 575 | 458 598 | 269 731 |
| 2007 | 487 077 | 343 898 | 372 629 | 269 141 |
| 2008 | 903 474 | 369 612 | 386 801 | 285 562 |
| 2009 | 761 357 | 396 290 | 394 418 | 325 184 |
Диаграмма 8
Таблица 7
|
| 2006 | 2007 | 2008 | 2009 |
| Задолженность перед бюджетом по пеням и налоговым санкциям – всего | 745941597 | 436887759 | 407793681 | 454953743 |
Диаграмма 9
Таблица 8
| 2006 | 2007 | 2008 | 2009 | 2010 | |
| Задолженность, приостановленная к взысканию в связи с введением процедур банкротства - всего | 334 056 508 | 98 875 181 | 96587484 | 83000765 | 80 690 984 |
| в процедуре наблюдение | 10 880 386 | 16 401 615 | 17 023 129 | 9 433 559 | 10 447 550 |
| в процедуре финансовое оздоровление | 117 504 | 73 421 | 11 418 | 15 672 | 16 664 |
| в процедуре внешнее управление | 3 916 165 | 2 788 532 | 1 496 069 | 2 098 040 | 2 109 809 |
| в процедуре конкурсное производство | 319 142 453 | 79 611 613 | 78 056 868 | 71437365 | 68 005 849 |
Диаграмма 10
Таблица 9
| 2 006 | 2 007 | 2 008 | 2 009 | 2 010 | |
| Реструктурированная задолженность по налоговым санкциям | 1 735 480 | 1 063 870 | 4 546 712 | 4 382 752 | 4339386 |
[1] Конституция РФ статья 101
[2] N 4-ФЗ от 11.01. 1995 "О Счетной палате Российской Федерации"
[3] По данным отчетов Федерального Казначейства об исполнении Федерального Бюджета РФ на 1.01.2011, на 1.01.2010, отчета за 2009 год, на 1.01.2009, на 1.01.2008, отчета за 2006 год. http://www.roskazna.ru/reports/fb.html
[4] Федеральный закон Российской Федерации от 19 декабря 2006 г. N 238-ФЗ О федеральном бюджете на 2007 год
[5] "Бюджетный учет", 2006, N 6 АДМИНИСТРИРОВАНИЕ ПОСТУПЛЕНИЙ ОТ ДЕНЕЖНЫХ ВЗЫСКАНИЙ
(ШТРАФОВ)
[6] Журнал "Учет в бюджетных учреждениях № 6, 2007
[7] Статья 114 НК РФ
[8] «Списание безнадежных долгов по налогам и сборам» журнал Ваш налоговый адвокат №3-2009, А.П. Зрелов
[9] Налоговый Кодекс РФ
