Основные средства поступают в ОАО «Бобруйский горпищеторг» в результате:
- капитальных вложений;
- приобретения у других юридических и физических лиц за плату;
- получения от других предприятий и лиц безвозмездно;
- внесения их учредителями в счет вклада в уставный капитал предприятия;
- оприходования излишков основных средств, выявленных при инвентаризации;
- получения в аренду.
Приемка в эксплуатацию основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг», как правило, осуществляется постоянно действующей комиссией, которая назначается приказом (распоряжением) директора организации. На принятые в эксплуатацию объекты основных средств комиссия составляет акт (накладную) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств, за исключением случаев, когда ввод объектов в действие в соответствии с законодательством должен оформляться в особом порядке.
Для оформления приема или передачи другим организациям объектов основных средств, а также их отражения в учете ОАО «Горпищеторг» применяются акты следующих форм: ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств" (приложение А); ОС-la "Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств" (приложение Б). В организации они используются при включении основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, — в момент приобретения; для объектов, требующих монтажа, — после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), а также при выбытии из состава основных средств при передаче (продаже, мене и прочем) другой организации.
Указанные акты составляются в количестве не менее двух экземпляров и утверждаются руководителем ОАО «Бобруйский горпищеторг» и организации-сдатчика.
Поступление автотранспортных средств в организацию отражается в учете сначала по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на основании ТТН-1 и других сопроводительных первичных документов, подтверждающих затраты, связанные с их приобретением (поступлением) и вводом в эксплуатацию как основных средств.
Акт формы ОС-1 в ОАО «Горпищеторг» составляется комиссией на каждый отдельный объект основных средств. Составление общего акта формы ОС-1а, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. К ним прилагается необходимая техническая документация, относящаяся к объектам основных средств (паспорта, спецификации, рабочие инструкции и др.), которая затем передается материально ответственным лицам по месту эксплуатации основных средств.
На основании указанных актов бухгалтерия делает соответствующие записи в инвентарных карточках объектов учета основных средств форм: № ОС-6, ОС-ба, ОС-6б (инвентарной книге) (приложения В,Г,Д). Эти карточки изымаются из картотеки, о чем делаются специальные отметки в описи инвентарных карточек и в инвентарных списках по местонахождению объектов, и прилагаются к акту.
При значительных изменениях качественных и количественных показателей в характеристике основных средств в результате реконструкции (модернизации), достройки и дооборудования карточку учета основных средств обычно заменяют на новую. Старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ.
Инвентарные карточки хранятся в картотеках бухгалтерии, в которых они располагаются по соответствующим субсчетам и группам с подразделением внутри их по материально ответственным лицам. Это позволяет легко установить наличие основных средств по каждой группе и местам их нахождения. При выбытии основных средств инвентарные карточки из картотеки изымаются.
Синтетический учет основных средств, принадлежащих ОАО «Бобруйский горпищеторг» на правах собственности, ведется на счете 01 "Основные средства". Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданных в текущую аренду.
Счет 01 "Основные средства" является активным. Синтетический учет собственных основных средств на этом счете ведется по первоначальной (восстановительной) стоимости в течение всего срока их эксплуатации. По дебету счета отражаются оприходование и дооценка основных средств; по кредиту — списание выбывших и ликвидированных основных средств, их уценка. Дебетовое сальдо по счету 01 "Основные средства" показывает стоимость собственных основных средств предприятия на отчетную дату. Корреспонденции по поступлению основных средств представлены в таблице 2.3.
На сумму использованных амортизационных отчислений на создание или приобретение основных средств:
К-т сч, 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств".
Таблица 2.3. Корреспонденции по поступлению основных средств в организацию
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | |
1 | 2 | 3 | 4 | |
Приобретен компьютер у фирмы VOX-System (приложение А) | ||||
Стоимость компьютера без НДС | 08 | 60 | 1 680 000 | |
Сумма налога по приобретенному компьютеру | 18/1 | 60 | 302 400 | |
По мере оплаты счета с учетом налогов | 60 | 51 | 1 982 400 | |
При вводе основных средств в эксплуатацию | 01 | 08 | 1 680 000 | |
Сумма зачитываемого налога | 68 | 18/1 | 302 400 | |
Приобретена мебель у ОАО «Бобруйскмебель» (диван, компьютерный стол) (приложение Б) | ||||
Стоимость мебели без НДС | 08 | 60 | 1 050 000 | |
Сумма налога по приобретенной мебели | 18/1 | 60 | 189 000 | |
По мере оплаты счета с учетом налогов | 60 | 51 | 1 239 000 | |
При вводе основных средств в эксплуатацию | 01 | 08 | 1 050 000 | |
Сумма зачитываемого налога | 68 | 18/1 | 302 400 | |
Предоставление учредителем (УП КФ «Шлях») основных средств в собственность ОАО «Бобруйский горпищеторг» (весы ВТМ-600) (приложение Е) | ||||
Сумма задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный фонд | 75/1 | 80 | 810 500 | |
Внесение объектов основных средств в качестве вклада в уставный фонд | 08 | 75/1 | 810 500 | |
Ввод в эксплуатацию внесенных объектов в качестве вклада в уставный фонд | 01 | 08 | 810 500 |
Примечание. Источник: собственная разработка
Согласно главной книги и ведомости № 6 (приложения У,Ф) в декабре 2005 года в учете ОАО «Бобруйский горпищеторг» по поступлению основных средств были составлены следующие итоговые проводки:
1. На сумму задолженности перед поставщиками за поступившие основные средства, поступившие в декабре:
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 28 094 305 руб.
К-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость» - 5 056 975 руб.
2. Поступившие объекты приняты в состав основных средств:
Д-т сч. 01 «Основные средства»
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 28 094 305 руб.
При недостаточности амортизационного фонда организации направляют на приобретение (создание) основных средств и другие источники собственных средств.
Стоимость безвозмездно полученных основных средств, учтенная на счете 98 (субсчет 2), в дальнейшем в размере начисленных сумм амортизационных отчислений ежемесячно списывается в кредит счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" (субсчет 1) с дебета счета 98.
Методика отражения в бухгалтерском учете ОАО «Бобруйский горпищеторг» выбытия основных средств зависит от причины выбытия. Чаще всего основные средства в организации выбывают по следующим причинам:
- при их реализации юридическим и физическим лицам;
- при безвозмездной передаче основных средств другим предприятиям и лицам;
- при их внесении в качестве взноса в уставный капитал других предприятий;
- при частичной или полной ликвидации основных средств, связанной с их физическим и моральным износом;
- при выявлении недостачи основных средств в результате проведенной инвентаризации;
- при передаче арендодателю капитальных вложений в арендованные основные средства после истечения срока аренды;
- при уничтожении основных средств в результате аварий, стихийных бедствий и т.п.
Безвозмездная передача или реализация основных средств другой организации оформляется "Актом о приеме-передаче объекта основных средств" формы № ОС-1 либо "Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств" формы OС-la (приложения А,Б). К ним прилагаются паспорта и другие сопроводительные документы. При безвозмездной передаче акт составляется в двух экземплярах (для сдающей и принимающей основные средства организаций), а при продаже — в трех экземплярах (первый экземпляр прилагается к акту, второй — к извещению на передачу и для оплаты счета, а третий передается лицу, принимающему основные средства).
Выбытие основных средств (кроме автотранспорта) вследствие полного или частичного их списания оформляется "Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)" формы № ОС-4 (приложение Ж). Он составляется в двух экземплярах комиссией, назначаемой руководителем организации (первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т.п.).
Списание грузовых и легковых автомобилей, прицепов и полуприцепов или их ликвидация в ОАО «Бобруйский горпищеторг» оформляется "Актом о списании автотранспортных средств" формы № ОС-4а (приложение И). Акт составляется в двух экземплярах комиссией, назначаемой руководителем автохозяйства (организации), утверждается им же или лицом, на то уполномоченным (один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность указанных средств).
При списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) применяется "Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)" формы ОС-46.
На основании указанных актов бухгалтерия ОАО «Бобруйский горпищеторг» делает соответствующие записи в инвентарных карточках объектов учета основных средств форм: № ОС-6, ОС-ба (инвентарной книге). Эти карточки изымаются из картотеки, о чем делаются специальные отметки в описи инвентарных карточек и в инвентарных списках по местонахождению объектов, и прилагаются к акту.
Выбытие основных средств вследствие ветхости, полного износа (физического или морального), аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации, а также в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением организаций (цехов) и по другим причинам именуется ликвидацией. Она связана с процессом разборки, демонтажа оборудования, транспортных средств, перевозки объектов, очистки территории, рассортировки и сдачи лома и т.д. При ликвидации основных средств ОАО «Бобруйский горпищеторг» несет соответствующие затраты в виде заработной платы, начисленной рабочим за разборку объекта, дополнительно используемых материалов и др.
Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности реализации или неэффективности их восстановления, а также оформления соответствующей документации по ликвидации в организациях создаются постоянно действующие комиссии. В их состав включаются главный инженер (или заместитель), начальники соответствующих структурных подразделений, главный бухгалтер (или заместитель), а также лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.
Эта комиссия производит непосредственный осмотр ликвидируемых объектов, устанавливает причины их списания и лиц, виновных в этом, определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и оценивает их.
К ликвидации объекта основных средств приступают только после утверждения акта директором ОАО «Бобруйский горпищеторг». Частичная ликвидация объектов основных средств оформляется аналогично полной ликвидации.
На основании поступивших актов бухгалтерия ОАО «Бобруйский горпищеторг» отражает операции по ликвидации основных средств на счетах бухгалтерского учета.
Информация о процессе выбытия объектов основных средств (продажа, списание, частичная ликвидация, безвозмездная передача и др.) принадлежащих организации, а также определение остаточной стоимости от этого обобщается на открываемом субсчете "Выбытие основных средств" к счету 01 "Основные средства". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывших объектов основных средств, а в кредит — сумма начисленной за весь период эксплуатации амортизации с дебета счета 02 "Амортизация основных средств".
Учет по вводимому субсчету "Выбытие основных средств" к счету 01 "Основные средства" ведется в журнале-ордере № 13 (приложение К), аналитический — в ведомости № 16. При выбытии основных средств в учете составляются проводки, приведенные в таблице 2.3.
Таблица 2.4 Бухгалтерские проводки по учету выбытия основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг» за 2004 год.
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
1 | 2 | 3 | 4 |
Выбытие основных средств в связи с ликвидацией (холодильник Минск 15-М) (приложение Ж, Акт формы ОС-4) | |||
Стоимость выбывшего холодильника | 01/выбытие ОС | 01 | 826 362 |
Сумма начисленной амортизации за весь период эксплуатации холодильника | 02 | 01/выбытие ОС | 810 412 |
Остаточная стоимость выбывшего холодильника | 91/2 | 01/выбытие ОС | 15 950 |
Сумма заработной платы, начисленной рабочему, ликвидирующего холодильник | 91/2 | 70 | 21 420 |
Сумма произведенных отчислений в фонд соцзащиты | 91/2 | 69 | 7 497 |
Стоимость полученных и оприходованных возвратных отходов от ликвидации (списания) холодильника | 10 | 91/1 | 15 950 |
Финансовый результат (убыток) | 99 | 91/1 | 28 917 |
Продажа автомобиля ВАЗ-21074 ИП Свердлову (приложение И, Акт формы ОС-4а) | |||
Стоимость выбывшего автомобиля | 01/выбытие ОС | 01 | 7 072 000 |
Сумма начисленной амортизации за весь период эксплуатации автомобиля | 02 | 01/выбытие ОС | 1 386 100 |
Остаточная стоимость продаваемого автомобиля | 91/2 | 01/выбытие ОС | 5 685 900 |
Договорная стоимость автомобиля | 62 | 91/1 | 7 000 000 |
Сумма НДС по реализованному автомобилю | 91/2 | 68 | 1 067 800 |
Прибыль от реализации автомобиля | 91 | 99 | 246 300 |
Сумма поступившей выручки за реализованный автомобиль | 51 | 62 | 7 000 000 |
Примечание. Источник: собственная разработка
Согласно главной книги и ведомости № 6 (приложения У,Ф) в декабре 2005 года в учете ОАО «Бобруйский горпищеторг» по выбытию основных средств составлены следующие итоговые проводки:
1. На сумму выбывших основных средств в связи с их ликвидацией в декабре:
Д-т сч. 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средст»)
К-т сч. 01 «Основные средства» - 7 014 200 руб.
К-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость» - 5 056 975 руб.
2. Сумма начисленной амортизации за весь период эксплуатации основных средств:
Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»
Д-т сч. 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средст») - 5 056 975 руб.
.Основные средства также могут выбывать из эксплуатации вследствие недостач или порчи по вине материально ответственных и других лиц.
Сделаем вывод из данной главы работы. Таким образом, основные средства поступают в ОАО «Бобруйский горпищеторг» в результате: капитальных вложений; приобретения у других юридических и физических лиц за плату; получения от других предприятий и лиц безвозмездно; субсидий правительственных и местных органов власти; внесения их учредителями в счет вклада в уставный капитал предприятия; оприходования излишков основных средств, выявленных при инвентаризации; получения в аренду.
Приемка в эксплуатацию основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг» отражается следующими документами: на принятые в эксплуатацию объекты основных средств составляется акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств; осуществляется постоянно действующей комиссией, которая назначается приказом (распоряжением) директора организации; инвентарные карточки по форме № ОС-6 (для зданий и сооружений); № ОС-7 (для машин, оборудования, производственного и хозяйственного инвентаря); № ОС-8 (для животных и многолетних насаждений); № ОС-9 (для группового учета однородных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одинаковое производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость).
Основные средства в организации выбывают по следующим причинам: при их реализации юридическим и физическим лицам; при безвозмездной передаче основных средств другим предприятиям и лицам; при их внесении в качестве взноса в уставный капитал других предприятий; при частичной или полной ликвидации основных средств, связанной с их физическим и моральным износом; при выявлении недостачи основных средств в результате проведенной инвентаризации; при передаче арендодателю капитальных вложений в арендованные основные средства после истечения срока аренды; при уничтожении основных средств в результате аварий, стихийных бедствий и т.п.
Синтетический учет основных средств, принадлежащих ОАО «Бобруйский горпищеторг» на правах собственности, ведется на счете 01 "Основные средства". Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданных в текущую аренду.