Анализ себестоимости продукции. (смета затрат, затраты на один рубль)

По данным СП ООО «Данинвест» был проведен анализ себестоимости продукции, результаты которого предлагаются к рассмотрению.

Изменение структуры затрат на производство и ее изменения за отчетный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции является важным этапом углубленного анализа себестоимости.

Анализ структуры затрат на производство начинается с определения удельных весов (в процентах) отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменение за отчетный период. В таблице 2.6 представлен анализ структуры затрат на производство продукции.

Таблица 2.6 – Анализ структуры затрат на производство продукции в СП ООО «Данинвест» за 2002-2004 годы

Наименование показателя	2002 г., млн.руб.	Уд.вес, %	2003 г., млн.руб.	Уд.вес, %	2004г., млн.руб.	Уд.вес, %
1.Материальные затраты	756,9	74,2	792,3	67,6	804,7	69,0
2. Затраты на оплату труда	152,5	14,9	194,3	16,6	179,4	15,4
3. Отчисления на социальные нужды	52,1	5,1	66,5	5,7	62,4	5,4
4. Амортизация основных средств	29,5	2,9	47,8	4,1	53,3	4,6
5. Прочие затраты	29,2	2,9	72	6,1	65,7	5,6
6. Итого по элементам затрат	1020,1	100,0	1172,9	100,0	1165,5	100,0

 

За период с 2002 по 2003 гг. удельный вес материальных затрат в общей структуре уменьшился на 6,6%, и увеличился на амортизацию основных средств – на 1,2%, увеличились также удельные веса затрат на оплату труда (на 1,6%), на социальные нужды – 0,6%, вследствие увеличения среднемесячной заработной платы по предприятию, прочие затраты увеличились на 3,3% соответственно.

В целом структура затрат практически не изменилась, однако затраты возросли в абсолютном измерители на 145,4 млн. руб. в 2004 г. по сравнению с 2002 годом, что связано с ростом производства и вызвало рост материалоемкости. Такая ситуация сложилась в связи с трудностями в модернизации оборудования (требуются средства), однако в будущем планируется значительное снижение материалоемкости.

За период с 2003 по 2004 гг. удельный вес материальных затрат в общей структуре увеличился на 1,5%, на амортизацию основных средств – на 0,5%.

Снизились удельные веса затрат на оплату труда (на 1,2%), на социальные нужды – 0,3%, вследствие снижения выплат по предприятию, прочие затраты снизились на 0,5%.

На рисунке 2.5 представлена динамика изменения себестоимости продукции.

 

Рисунок 2.5 – Динамика себестоимости продукции

 

Изучение структуры затрат по элементам, а также происшедших изменений за отчетный период позволяет дать оценку рациональности структуры, а также сделать вывод о необходимости и возможности ее изменения в сторону снижения материалоемкости и трудоемкости продукции.

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на рубль произведенной продукции:

 

З_i=З/ТП,                                                        (2.4)

 

Где З_i – уровень затрат на 1 рубль произведенной продукции руб./руб.;

З – общая сумма затрат на производство произведенной продукции, тыс. руб.;

ТП – объем произведенной продукции, тыс. руб.

Этот показатель обладает рядом достоинств: универсальность, аналитичность, визуальность. На изменение уровня этого показателя оказывает влияние целый ряд факторов.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль произведенной продукции оказывают четыре фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи, или факторы первого порядка связи с этим результативным показателем:

– изменение структуры выпуска продукции;

– изменение объема выпуска продукции;

– изменение уровня постоянных и переменных затрат на производство продукции;

– изменение уровня отпускных цен на произведенную продукцию.

Чтобы рассчитать затраты на рубль произведенной продукции воспользуемся следующими данными, предложенные в таблице 2.7

 

Таблица 2.7 – Исходные данные для расчета затрат на рубль произведенной продукции

Показатель	2002 г.	2003 г.	2004 г.
Произведенная продукция, млн. руб.	1114	1671	1283
Себестоимость, млн. руб.	1020,1	1172,9	1165,5

 

Подставив в формулу 2.4 данные, получаем значение затрат на рубль произведенной продукции за три года, представленные в таблице 2.8.

 

Таблица 2.8 – Затраты на рубль произведенной продукции в СП ООО «Данинвест»

Год	Затраты на рубль произведенной продукции, руб.	Темп роста, %
2002	1,092	100
2003	1,143	130,5
2004	1,101	77,3

Затраты на рубль товарной продукции по сравнению с 2002 годом возросли на 30,5% и снизили на 22,7% в 2004 году по сравнению с 2003 годом. Теперь проанализируем, какие факторы и как повлияли на изменение показателя затрат на рубль произведенной продукции в результате более глубокого анализа.

Для начала используем следующие фактические показатели за 2002 и 2004 гг.:

– уровень затрат на рубль выпущенной продукции по 2002 году (УЗ⁰) составил 1,092 руб.;

– уровень затрат на рубль выпущенной продукции фактический (УЗ¹) – 1,101 руб.;

– уровень затрат на рубль выпущенной продукции по 2002 году, пересчитанному на фактический выпуск выпущенной продукции в ценах на материалы и выпущенную продукцию 2002 года (УЗ^1тп_цпмтп) – 1,0 руб.;

– уровень затрат на рубль выпущенной продукции фактический в ценах на выпущенную продукцию в 2002 году (УЗ¹_цптп) – 0,89 руб.;

– уровень затрат на рубль выпущенной продукции фактический в ценах 2002 года на материалы и выпущенную продукцию (УЗ¹_цпмтп) – 0,96 руб.

Найдем общее отклонение уровня затрат на рубль выпущенной:

 

±УЗ=УЗ²⁰⁰⁴ – УЗ²⁰⁰²=1,101-1,092=+0,01 руб

 

Далее рассчитываем размер влияния на это отклонение отдельных факторов:

1.) изменение структуры фактически выпущенной продукции по сравнению с 2002 годом:

 

±УЗ_стр=УЗ^1тп_цпмтп – УЗ⁰ =1,0-1,092=-0,092 руб.,

 

2.) изменение (отклонение от плана) затрат каждого изделия:

±УЗ_зи = УЗ¹_цпмпт – УЗ^1тп_цпмтп =0,89-1,0 = -0,11 руб.,

 

3.) изменение цен на материалы, израсходованные на производство выпущенной продукции, тарифов на энергию и перевозки:

 

±УЗ_цм = УЗ¹_цптп – УЗ¹_цпмтп= 0,96-0,89=+0,07 руб.,

 

изменение цен на выпущенную продукцию:

 

±УЗ_цтп = УЗ¹ – УЗ¹_цптп= 1,101-0,96=+0,141 руб.,

 

Итого:

 

±УЗ_стр±УЗ_зи±УЗ_цм±УЗ_цтп =-0,092-0,11+0,07+0,141=+0,01 руб.

 

Расчет влияния данных факторов сведен в табл. 2.9

 

Таблица 2.9 – Влияние факторов на изменение затрат на рубль произведенной продукции в СП ООО «Данинвест» за 2004 год

Наименование фактор	Порядок расчета влияния	Размер влияния
1. Изменение структуры фактически выпущенной продукции по сравнению с запланированной	1,0-1,092	-0,092
2. Изменение затрат по каждому изделию	0,89-1,0	-0,11
2. Изменение цен на сырье и материалы	0,96-0,89	+0,07
3. Изменение цен на произведенную продукцию	1,101-0,96	+0,141
Общее изменение	1,101-1,092	+0,01

 

Снижение фактического уровня затрат на рубль произведенной продукции произошел за счет изменения структуры фактически выпученной произведенной продукции, что вызвало снижение анализируемого показателя на 0,09 руб., снижение затрат на – 0,11 руб. Рост цен на выпущенную продукцию (пиломатериалы) на 0,07 руб. и рост цен на сырье и материалы (лесоматериалы) (0,141) негативно отразились на показателе затрат на рубль произведенной продукции. В результате чего в 2004 г. фактически по сравнению с 2002 годом произошло увеличение затраты на рубль произведенной продукции на 0,01 руб.

Влияние факторов на изменение затрат на рубль произведенной продукции в СП ООО «Данинвест» за 2004 год представлено на рисунке 2.6.

 

Рисунок 2.6 – Влияние факторов на изменение затрат на рубль произведенной продукции

 

Анализируя данные таблицы 2.1 и 2.8, можно сказать, что за последний год предприятие добилось успехов в снижении затрат на рубль произведенной продукции по сравнению с 2003 г. По сравнению с уровнем 2003 года затраты снизились на 22,7%.

Затем необходимо проанализировать показатели частной материалоемкости как составных частей общей материалоемкости, анализ представлен в таблице 2.10.

Таблица 2.10 – Анализ показателей материалоемкости

Показатель	2002	2003	2004	Темп изменения 2004г. к 2002 г.,%	Абсо-лютное отклонение
1	2	3	4	5	6
1.Выпуск продукции, млн.руб.	1114	1671	1283	104,3	169
1.1.Выпуск пиломатериалов, млн.руб.	834	1490,6	1100,3	131,9	266,3
1.2.Выпуск дровяной древесины, млн.руб.	0	120,9	182,7		182,7
1.3. Выпуск шпал, млн.руб.	280	59,5	0	–	-280
2.Материальные затраты, млн. руб	756,9	792,3	804,7	106,3	47,8
2.1.На производство пиломатериалов	580,5	690,2	744,3	128,2	163,8
2.2. На производство дровяной древесины	0	58,2	60,4	–	60,4
2.3. На производство шпал	176,4	43,9	0	0	-176,4
В том числе
сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, всего	484,4	530,8	507,0	104,7	22,6
сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты по пиломатериалам	430,7	466,6	513,6	119,2	82,9
сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты по дровяной древесине	0,0	39,3	41,7	–	41,7
сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты по шпалам	130,9	29,7	0,0	0,0	-130,9
3. Общая материалоемкость, коп	67,9	47,4	62,7	92,3	-5,2
МЕ производства пиломатериалов	69,60	46,30	67,65	97,2	–
МЕ производства дровяной древесины	–	48,14	33,06	–	–
МЕ производства шпал	63,00	73,78	–	0,0	0
В том числе:
сырьеемкость	43,5	31,8	39,5	90,9	- 4
сырьеемкость пиломатериалов	51,65	31,30	46,68	90,4	-4,97
сырьеемкость дровяной древесины	–	32,54	22,81	–	–
сырьеемкость шпал	46,75	49,88	–	0,0

 

Как видим, производство пиломатериалов является достаточно сырьеемким. Рост сырья и материалов в составе материальных затрат произошел на 4,7% в 2004 году по сравнению с 2002 годом, в 2004 году по сравнению с 2003 годом произошло падение удельного веса сырья и материалов. В 2004 году по сравнению с 2003 годом наблюдается повышение сырьеемкости на 24,2%. По отдельным видам продукции производство пиломатериалов является более сырьеемком по сравнению с производством шпал и дровяной древесины и составляет в 2004 году 46,68 коп.

Общая материалоемкость снизилась на 7,7%. В связи с целевыми государственными программами энерго- и ресурсосбережения необходимо разработать комплекс мероприятий, направленных на снижение материалоемкости в целом и отдельных ее составляющих.