В налоговом учете введено такое понятие как «амортизационные группы» (ст. 258 НК РФ). Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации.
Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом его принадлежности к амортизационной группе и Классификации основного средства, утвержденной Правительством РФ.
Установлено десять амортизационных групп (п. 3 ст. 258 НК РФ):
Группы | Срок полезного действия имущества |
1 | от 1 года до 2 лет включительно |
2 | Свыше 2 лет до 3 лет включительно |
3 | Свыше 3 лет до 5 лет включительно |
4 | Свыше 5 лет до 7 лет включительно |
5 | Свыше 7 лет до 10 лет включительно |
6 | Свыше 10 лет до 15 лет включительно |
7 | Свыше 15 лет до 20 лет включительно |
8 | Свыше 20 лет до 25 лет включительно |
9 | Свыше 25 лет до 30 лет включительно |
10 | Свыше 30 лет |
Налогоплательщик вправе сам определять конкретный срок полезного использования основного средства в пределах диапазона сроков в каждой группе.
|
|
Для основных средств, не указанных в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций - изготовителей (п. 5 ст. 258).
С 1 января 2002 года для целей налогового учета используется «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы» (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 №1).
Если сравнить сроки, установленные ранее Едиными нормами амортизационных отчислений, утвержденными Постановлением Совмина СССР от 22.10.90 № 1072, и сроки на основании Классификации, можно сказать следующее - сроки полезного использования в амортизационных группах значительно уменьшены. Это позволяет налогоплательщикам намного быстрее возмещать средства, вложенные в приобретение основных средств. Например, годовая норма амортизации по средствам копирования и оперативного размножения (шифр 44804), согласно Постановлению № 1072, была 12,5 %, а срок амортизации 8 (100 %: 12,5%) лет. Теперь такое средство относится к 3 группе, и срок его полезного использования определяется в пределах от 3 до 5 лет. В 3 группу включены компьютеры, радиотелефоны, легковые автомобили (за некоторыми исключениями), а различная мебель - в 4группу. При отнесении имущества к группе необходимо руководствоваться кодам ОКОФ.
Методы амортизации
Существует четыре способа начисления амортизации:
|
|
1. Линейный способ;
2. Способ уменьшаемого остатка; Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОПФ на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости ОПФ и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из фактического натурального объема продукции, произведенной объектом ОПФ в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции за весь срок его полезного использования.
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных фондов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОПФ начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
В отличие от четырех способов начисления амортизации в бухгалтерском учете, в целях налогообложения следует применять один из двух методов начисления амортизации - линейный и нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ).
Линейный мето д представляет собой равномерное списание стоимости, ежемесячное начисление одних и тех же сумм в процентах от первоначальной (восстановительной) стоимости имущества. Сумма отчислений получается путем деления первоначальной стоимости на срок полезного использования объекта в месяцах.
Нелинейный же метод (похож на способ уменьшаемого остатка) предполагает расчет амортизации исходя из того же срока полезного использования, остаточной стоимости объекта и специального коэффициента 2. При этом методе имущество амортизируется быстрее. Здесь сумма начислений все время меняется и ежемесячно пересчитывается.
В зависимости от метода начисления амортизации сумма начисленной за месяц амортизации будет определяться по формуле:
при линейном методе K = (1/n) x 100 %;
при нелинейном методе K = (2/n) x 100 %,
где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества при линейном методе начисления, и к остаточной стоимости - при нелинейном методе;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Когда остаточная стоимость объекта при нелинейном методе составит 20 процентов от первоначальной (восстановительной), налогоплательщик обязан перейти на линейный метод: поделить остаточную стоимость на оставшийся срок полезного использования и начислять амортизацию равными долями.
По объектам 8 – 10 групп используется только линейным метод, по 1-7 группам - любой из 2 методов по выбору налогоплательщика (п. 3 ст. 259 и 258 НК РФ).Выбранный метод закрепляется в учетной политике для целей налогообложения.
В отдельных случаях амортизация может начисляться с применением повышающих или понижающих коэффициентов (ст. 259 НК РФ) либо не начисляться (ст. 322).
Организациям, имеющим основные средства, которые используются для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, в учетной политике следует указать величину специального коэффициента, на который умножается основная норма амортизации. Согласно пункту 7 статьи 259 НК РФ, норму амортизации по основным средствам можно увеличить, но не более чем в 2 раза.