Общие вопросы учета резервов

Основным стандартом, посвященным вопросам учета резервов, является стандарт МСФО (IAS) 37. Однако отдельные вопросы, связанные с учетом резервов, не подпадают под сферу действия МСФО (IAS) 37 и регулируются другими стандартами. Так, например, к обязательствам, возникающим по строительным контрактам, применяется стандарт МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда», а учет обязательств по налогу на прибыль регулируется стандартом МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

Кроме того, вопросам учета резервов, формируемых при особых обстоятельствах, посвящены некоторые интерпретации, выпущенные Комитетом по интерпретации МСФО (IFRIC). Например, учет резервов, формируемых в связи с отходами электротехнического и электронного оборудования, регулируется интерпретацией МСФО (IFRIC) 6 «Обязательства, возникающие в связи с участием в специализированном рынке – отходы электротехнического и электронного оборудования». В то же время вопросы учета резервов, связанных с участием в фонде восстановления окружающей среды, регулируются интерпретацией МСФО (IFRIC) 5 «Права на доли, возникающие в связи с фондами вывода из эксплуатации, восстановления и экологической реабилитации».

К учету и раскрытию информации об отдельных операциях одновременно с положениями МСФО (IAS) 37 могут применяться и другие стандарты. Например, к раскрытию информации о реорганизации, подпадающей под определение прекращенной деятельности, применяются не только требования МСФО (IAS) 37, но и требования, содержащиеся в стандарте МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».

Поэтому, чтобы корректно отразить резерв в учете в первую очередь, необходимо определить перечень стандартов МСФО и интерпретаций, регулирующих вопросы учета отдельных резервов. Например, при учете резерва по гарантийным обязательствам, принимаемым на себя предприятием при продаже товаров, предприятию в первую очередь необходимо определить, не является ли гарантия отделимой составляющей сделки. В случае если гарантия не является отделимой составляющей сделки и представляет собой незначительную часть такой сделки, то выручка признается при продаже товара в полном объеме и при этом на величину затрат по исполнению гарантий создается резерв в соответствии с МСФО (IAS) 37.

В то же время на практике предприятия могут выдавать покупателю товара гарантии, отличающиеся от стандартных. Например, отдельным покупателям может выдаваться гарантия на срок, превышающий стандартный. Такие гарантии, как правило, предоставляются за отдельную плату. В подобных случаях, по сути, имеет место продажа двух продуктов – собственно товара и гарантии. Поэтому в случаях, когда предприятие продает товары с такой отдельной, нестандартной гарантией, соглашение с покупателем может для целей учета признаваться соглашением о комплексной поставке. В таком случае признание выручки от продажи такой гарантии откладывается, и выручка от продажи гарантии отражается на счете, предназначенном для учета доходов будущих периодов. В отличие от стандартных гарантий резервы по такой отдельной нестандартной гарантии начисляются не в момент продажи, а только в случае, если покупатель выявит дефекты и проинформирует об этом предприятие.

МСФО (IAS) 37 регулирует вопросы учета всех резервов, условных обязательств и условных активов, за исключением тех, которые:

· вытекают из финансовых инструментов, учитываемых в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»;

· вытекают из контрактов, подлежащих исполнению и не признанных обременительными;

· регулируются другими стандартами МСФО:

МСФО (IAS) 11 – применяется к обязательствам по строительным контрактам;

МСФО (IAS) 12 – применяется к обязательствам по налогу на прибыль;

МСФО (IAS) 17 – применяется к обязательствам по договорам аренды (однако резервы по обременительным договорам операционной аренды учитываются в соответствии с МСФО (IAS) 37);

МСФО (IAS) 19 – регулирует вопросы учета по вознаграждениям работникам;

МСФО (IFRS) 3 – регулирует вопросы учета обязательств, возникающих при объединении бизнесов;

МСФО (IFRS) 4 – применяется к обязательствам, вытекающим из страховых контрактов.