Учет залоговых операций

Учет и обобщение информации о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных или выданных под товары, переданные или полученные другими организациями (лицами), ведется за балансом.

Учет полученных обязательств и выданных гарантий ведется организациями на забалансовых счетах 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

На данных счетах организации, в частности, учитывают:

- облигации и векселя, выданные в обеспечение полученных займов. Делается запись: Дт сч. 51, 52, Кт сч. 66, 67; Дт сч. 009;

- векселя, выданные в обеспечение оплаты за полученные ценности (работы, услуги). Делается запись: Дт сч. 10, 20 и др., Кт сч. 60, 76; Дт сч. 009;

- облигации и векселя, полученные в обеспечение выданных займов. Делается запись: Дт сч. 58, Кт сч. 51, 52; Дт сч. 008;

- векселя, полученные в обеспечение оплаты за проданные ценности (работы, услуги). Делается запись: Дт сч. 62, Кт сч. 91; Дт сч. 008;

- опционы и варранты, приобретенные или проданные. Делаются записи у держателя: Дт сч. 91, Кт сч. 51 - цена опциона (варранта); Дт сч. 008, субсч. "Приобретенные опционы (или варранты)"; у эмитента (продавца): Дт сч. 009, субсч. "Гарантии по собственным опционам (или варрантам)".

Учет полученных или выданных обязательств осуществляется по их номинальной стоимости, стоимости обязательства или гарантии (или стоимости, установленной договором). Аналитический учет по счетам 008 и 009 ведется по каждому полученному или выданному обеспечению.

По мере погашения обязательств или по окончании срока выданных гарантий их стоимость списывается со счета 008 или 009.

Примером обязательств выданных являются операции по передаче имущества в залог.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 29 мая 1992 г. N 2872-1 "О залоге" залогом является получение залогодержателем в обеспечение займа права в случае неисполнения должником своего обязательства по возврату займа на удовлетворение за счет заложенного имущества.

Договор о залоге может предусматривать передачу заложенного имущества во владение залогодержателю либо оставление имущества на балансе залогодателя, а также следующие условия: вид залога; существо обеспеченного залогом требования; его размер; сроки исполнения обязательства; состав и стоимость заложенного имущества и иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто согласие. Форма договора о залоге зданий, сооружений, земельных участков и других объектов, находящихся на территории Российской Федерации, а также подвижного состава железных дорог, гражданских воздушных, морских и речных судов, космических объектов, зарегистрированных в Российской Федерации, независимо от места заключения такого договора определяется специальным законодательством Российской Федерации. Залог имущества, подлежащего государственной регистрации, оформляется в соответствующем органе, и договор залога считается заключенным с момента его регистрации.

Залог недвижимого имущества, непосредственно связанный с землей, осуществляется в соответствии с законодательством об ипотеке.

Порядок бухгалтерского учета операций, связанных с залогом имущества.

Учет объектов залога у залогодателя

Учет объектов залога ведется на соответствующих счетах учета, но обособленно от других их видов - 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др. - как имущество, переданное в залог.

Одновременно по дебету счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" отражается стоимость объектов, переданных в залог.

В случае передачи объектов в форме основных средств на баланс залогодержателю их необходимо учитывать на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду".

Дт сч. 20, 26 и др. Кт сч. 76 - отражены расходы по страхованию имущества, переданного в залог;

Дт сч. 91 Кт сч. 76 - отражена задолженность залогодержателю по причитающимся ему согласно договору суммам процентов, возмещениям убытков за просрочку исполнения обязательств.

На счетах 01, 04, 58 и др. восстанавливаются в учете на соответствующих субсчетах объекты залога по окончании расчетов с залогодержателем по займу.

Кт сч. 009 - списана стоимость имущества по окончании срока действия договора о залоге.

Если расчеты по займам осуществляются путем передачи в счет их погашения заложенного имущества, делаются следующие записи:

Дт сч. 91 Кт сч. 01, 04, 58 и др. - списана стоимость выбывающих объектов;

Дт сч. 02, 05 Кт сч. 91 - списана начисленная амортизация;

Дт сч. 91 Кт сч. 68 - отражена задолженность бюджету по НДС;

Дт сч. 66, 67 Кт сч. 91 - отражен зачет стоимости переданных в залог объектов недвижимости в счет погашения задолженности;

Дт сч. 99 Кт сч. 91 - отражен убыток от передачи объектов залога в счет погашения займа;

Кт сч. 009 - списана стоимость объектов со счетов их забалансового учета.