Первоначальная оценка нематериальных активов

В соответствии с ПБУ 14/2007 нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету (в ПБУ 14/2000 она называлась первоначальной стоимостью).

В ПБУ 14/2000 существовало несколько способов оценки первоначальной стоимости, вследствие этого на практике первоначальная стоимость часто формировалась не правильно. Теперь появилось общее правило формирования первоначальной стоимости - сумма, которая равна величине оплаты (в денежной или иной форме) или величине кредиторской задолженности. Эта сумма может быть уже перечислена контрагентам или только начислена при приобретении, создании актива и обеспечении условий для его использования (п. 7 ПБУ 14/2007).

Фактическими расходами на приобретение НМА являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.[6]

Фактическая (первоначальная) стоимость НМА, созданных самой организацией, кроме вышеперечисленных, включает:

- суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

- отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);  

- расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

- иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

В соответствии с ПБУ 14/2007 не включаются в расходы на приобретение и создание нематериального актива:

- возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

- общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;

- расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

Расходы по полученным займам и кредитам также не являются расходами на приобретение и создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

При поступлении НМА из других источников или оплачиваемых в особой форме, фактическая (первоначальной) стоимостью их определяется следующим образом:

1) по объектам, внесенным в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, — исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации;

2) по объектам, полученным по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, — исходя из стоимости товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. При этом стоимость передаваемых товаров определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров;

3)  по объектам, полученным организацией по договору дарения (безвозмездно) — исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы;

4) по объектам, полученным при приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество - исходя их порядка, предусмотренного для реорганизации организаций в форме преобразования

Таким образом, правила формирования первоначальной стоимости актива в зависимости от способов приобретения НМА не претерпели существенных изменений. Следует отметить следующее:

- уточнено (п. 10 ПБУ 14/2007), что расходы по кредитам и займам, привлеченным для приобретения НМА (например, проценты и связанные с ними курсовые разницы), не включаются в их первоначальную стоимость, кроме случаев покупки/создания инвестиционных НМА.

- в п. 9 ПБУ 14/2007 содержится более подробный перечень расходов, которые можно включить в первоначальную стоимость созданного организацией объекта.

- новым ПБУ определен порядок оценки НМА, полученного юридическим лицом при приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество.