Преступные нарушения порядка взимания налогов и иных платежом

Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды (ст.198 УК РФ).

Объективная сторона преступления включает уклонение физического лица от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо иным способом, а равно от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды, совершенное в крупном размере.

Согласно ст. 19 НК «налогоплательщиками признаются физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы». В соответствии со ст. 207 НК «налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ. а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ».[10]

Преступление, предусмотренное ст. 198 УК, считается оконченным с момента фактической неуплаты налога в срок, установленный налоговым законодательством.

Статьей 80 НК установлено, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога.

Поскольку непредставление декларации законодатель рассматривает как один из способов уклонения именно от уплаты налога в установленный законом срок, то в случае, когда несвоевременная подача декларации не повлекла неуплаты налога в указанный срок, эти действия не образуют состава преступления, предусмотренного ст. 198 УК.

Значение указания в ст. 198 УК на «иные способы» уклонения заключается, в частности, в том, что к ответственности должен привлекаться и гражданин, не уплативший не только подоходный, но и другие виды налога, которые должно платить физическое лицо.

Субъективная сторона характеризуется прямым умыслом.

Субъектом преступления является лицо, достигшее возраста 16 лет, и обязанное подавать в органы налоговой службы в целях исчисления и уплаты налога декларацию о доходах и уплачивать подоходный налог.

Квалифицирующими признаками являются совершение преступления в особо крупном размере или липом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных статьей 198, а также ст. 194 или 199 УК.

Согласно примечанию 1 к ст. 198 УК уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога и (или) страхового взноса в государственные внебюджетные фонды превышает двести минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере - пятьсот минимальных размеров оплаты труда.[11]

Примечание 2 к ст. 198 УК предусматривает специальный случай освобождения от уголовной ответственности в связи с деятельным раскаянием (ст. 75 УК). Лицо, впервые совершившее преступления, предусмотренные ст. 194, 198 или 199 УК, освобождается от уголовной ответственности, если оно способствовало раскрытию преступления и полностью возместило причиненный ущерб.

Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации (ст. 199 УК). Объективная сторона преступления включает уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, а равно от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации, совершенное в крупном размере.

Виды налогов определены НК РФ. К ним, в частности, относятся налог на прибыль (доход) организаций, налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья и др. Главой 24 НК введен единый социальный налог (взнос), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ.

Согласно смыслу ст. 199 УК под организациями необходимо понимать всех указанных в законодательстве плательщиков налога за исключением физических лиц.

При решении вопроса о том, имеются ли заведомые искажения в бухгалтерских и налоговых документах, следует устанавливать не только факт неподтверждения первичными бухгалтерскими документами сведений, изложенных в бухгалтерской и налоговой отчетной документации, но также и факт несоответствия этих сведений фактическим доходам и расходам, виды которых определяются налоговым законодательством.[12]

Преступление, предусмотренное ст. 199 УК, считается оконченным с момента фактической неуплаты налога в срок, установленный налоговым законодательством.

Указание в ст. 199 УК на «иной способ» уклонения означает, в частности, что к ответственности должно привлекаться и то лицо, которое, имея соответствующую возможность, не уплатило налоги и взносы с организации, пусть даже налоговым органам им была представлена полная и достоверная информация об объекте налогообложения.

Субъективная сторона характеризуется прямым умыслом.

Субъектом преступления, предусмотренного ст. 199 УК, является служащий организации, в обязанности которого входит подписание представляемых в органы налоговой службы документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов и обеспечение достоверности изложенных в них сведений, либо лицо, фактически выполняющее указанные действия.[13]

Квалифицирующими признаками являются совершение преступления группой лиц по предварительному сговору либо лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных ст. 194, 198 или 199 УК, либо неоднократно, либо в особо крупном размере.

В соответствии с примечанием к ст. 199 УК уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных налогов и (или) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном, размере - пять тысяч минимальных размеров оплаты труда.