Обобщение результатов проверки

Процесс анализа и оценки особенностей системы бухгалтерского учета и его результаты должны документироваться. Для этого были использованы следующие документы:

1. Специально разработанные тесты;

2. Перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;

3. Специальные бланки и проверочные листы.

Для проверки системы внутреннего контроля в части создания контрольной среды и применения отдельных средств контроля на предприятии ОАО «Молоко» были использованы тесты, приведенные в нижеследующей таблице:

Таблица 11

Тесты для оценки контрольной среды и отдельных средств контроля

 

Направление и вопрос тестирования	ответ			Примечания
	не определен	да	нет
Контрольная среда
Соблюдаются ли принципы разделения обязанностей и ответственности, правила контроля квалификации и опыта специалистов	C	+	C	Разделение обязанностей, взаимосвязи и процедуры контроля с учетом квалификации и опыта специалистов продуманы достаточно четко
Выполняется ли кадровая политика по подбору специалистов на должности?	C	+	C	На должности подбираются специалисты с высшим образованием и опытом работы
Имеются ли должностные инструкции?	C	+	C	Должностные инструкции имеются по всем службам организации
Применяется ли политика подготовки и повышения квалификации кадров?	C	+	C	Система отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров обеспечивает высокую квалификацию и честность персонала
Организован ли должным образом учет финансовых и материальных ресурсов, не допускается ли их хищение?	C	+	C	Учет финансовых и материальных ресурсов надежен, хищения не допускаются. Факты недостач не выявлены.
Соблюдается ли политика руководства в отношении соблюдения нормативного и налогового законодательства?	C	+	C	Требования законодательства соблюдаются
Имеется ли служба внутреннего аудита?	C	C	+	Специальная служба внутреннего аудита отсутствует
Обеспечивается ли полнота раскрытия информации в бухгалтерской отчетности для внутренних и внешних пользователей?	C	+	C	Организация использует рекомендуемые формы отчетности и обеспечивает детальное раскрытие показателей о своей деятельности
Способствует ли организация учета, внутреннего контроля и анализа деятельности организации прогнозированию деятельности на перспективу?	C	+	C	Соответствие организации учета, контроля и раскрытия информации в отчетности позволяет прогнозировать непрерывность и результативность деятельности на перспективу
Отдельные средства контроля
Обеспечивается ли санкционирование хозяйственных операций со стороны руководителя?	C	+	C	Операции экономически обоснованы, документально подтверждены и имеют разрешительные подписи руководителя
Насколько полно и своевременно оформляются документы и отражаются в учете совершенные операции?	C	+	C	Операции полно и своевременно отражаются в учете (документы подшиваются, пронумеровываются и подписываются ответственным за составление лицом) согласно графику документооборота
Обеспечена ли сохранность активов и бухгалтерских документов?	C	+	C	Сохранность активов и документов обеспечена материально-ответственными и должностными лицами и надлежащими условиями хранения
Осуществляется ли текущий контроль правильности ведения бухгалтерского учета?	C	+	C	Арифметический контроль, проверку правильности документального оформления операций и составления корреспонденций счетов осуществляет главный бухгалтер
Принимаются ли меры ограничения доступа несанкционированных лиц к активам организации, к системе ведения документации и записей по счетам?	C	+	C	Положением о документообороте, графиком документооборота определен список лиц, ответственных за ведение учета и имеющих доступ к активам и учетным документам. Эти же лица вправе подписывать определенные учетные документы

 

Данные тесты позволяют получить ответы на вопросы об организации и функционировании внутреннего контроля, эффективности действий работников службы внутреннего контроля.  

Проверка качества бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется на соответствие требованиям действующего законодательства и Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.07.99 №43н. Результаты проверки качества бухгалтерской отчетности ОАО «Молоко» оформлены в рабочем документе: 

Таблица 12

Проверка соблюдения требований, предъявляемых к формированию бухгалтерской отчетности экономического субъекта

Наименования требования	Содержание требования	Результат аудита бухгалтерской отчетности
Требование достоверности и полноты	Достоверное и полное представление информации об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными документами	Бухгалтерская отчетность ОАО «Молоко» в полном объеме раскрывает финансовую информацию
Требование нейтральности	Нейтральность информации, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими	Раскрывается информация об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах для всех пользователей
Требование целостности	Включение в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями	Организация не имеет филиалов, представительств, дочерних и зависимых организаций и в полной мере отражает данные обо всех хозяйственных операциях и счетах бухгалтерского учета
Требование последовательности	Соблюдение постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому	Аудируемое лицо составляет бухгалтерскую отчетность в соответствии с действующим законодательством
Требование сопоставимости	Отражение данных, позволяющих осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному	Данные в отчетности приводятся за отчетный год и за аналогичный период предыдущего года
Требование соблюдения отчетного периода	В качестве отчетного года принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т. е. отчетный год совпадает с календарным. Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяца для промежуточной отчетности)	При составлении бухгалтерской отчетности организации за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода
Требование правильного оформления	Соблюдение формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте РФ, подписание руководителем организации и главным бухгалтером, отсутствие подчисток и помарок	Проверка правильности оформления и формирования бухгалтерской отчетности организации показала соответствие отчетности экономического субъекта требованиям законодательства

 

Для оценки полноты раскрытия элементов учетной политики организации ОАО «Молоко» используется перечень тестов в форме рабочего документа аудитора:

Таблица 13

Тесты для оценки полноты раскрытия элементов учетной политики

 

Наименование раздела (подраздела) учетной политики	Отметка о наличии раздела (подраздела)
	имеется	отсутствует
1	2	3
Наименование и реквизиты документа, которым определена учетная политика (наличие приказа руководителя)	+
Ответственные лица за организацию и ведение бухгалтерского учета и отчетности	+
Организационно-структурная форма бухгалтерской службы	+
Форма ведения бухгалтерского учета	+
Форма организации внутреннего контроля		+
Рабочий план счетов бухгалтерского учета	+
Формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы		+
Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности	+
Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств	+
Правила документооборота и технология обработки информации	+
Положение о бухгалтерии и должностные инструкции	+
Утверждение перечня подотчетных лиц и сроков отчетности
Методы оценки активов и обязательств по разделам бухгалтерского учета	+
Объем, сроки и адреса представления бухгалтерской отчетности	+

 

Содержание данного теста позволило полно и подробно изучить характер системы учета и формирования отчетности и сформулировать обоснованные и достоверные выводы относительно законности деятельности, надежности отчетных материалов для принятия грамотных управленческих решений.

При анализе учетной политики предприятия ОАО «Молоко» необходимо также выяснить, все ли вопросы, изложенные ниже в виде таблицы, определены и насколько полно и достоверно они раскрыты:

Таблица 14

Основные элементы учетной политики организации

№	Положение учетной политики	Способы организации и ведения бухгалтерского учета	Положение учетной политики ОАО «Молоко»
1.	Порядок организации бухгалтерского учета	-учреждение бухгалтерской службы, возглавляемой главным бухгалтером. Введение в штат должности бухгалтера -передача на договорных началах ведения бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту -ведение бухгалтерского учета руководителем предприятия	Учреждена бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером Е. В. Непомнящих
2.	Рабочий план счетов бухгалтерского учета	-разрабатывается на основе типового плана счетов	Рабочий план счетов ОАО «Молоко» представлен в приложении
3.	Форма бухгалтерского учета	-журнально-ордерная -упрощенная форма -другие формы	Автоматизированная форма
4.	Формы первичных учетных документов	-хозяйственные операции оформляются документами установленной формы -документы, по которым не предусмотрены типовые формы, разрабатываются предприятием самостоятельно	Утверждены формы первичных документов для целей бухгалтерского, налогового учета для нетиповых форм
5.	Организация документооборота	В соответствии с утвержденным графиком документооборота	График документооборота представлен в приложении
6.	Проведение инвентаризации имущества и обязательств	-порядок и сроки определяются руководителем предприятия, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно	Инвентаризация сырья, готовой продукции и тары производится на каждое первое число месяца, инвентаризация по складам-1 раз в год. Инвентаризация основных средств проводится ежегодно.
7.	Оценка имущества и обязательств	-в рублях и копейках -в рублях с отнесением возникающих разниц на финансовые результаты	В учетной политике ОАО «Молоко»отсутствует данное положение
8.	Формы бухгалтерской отчетности	-разрабатываются на основе рекомендуемых типовых форм	На основе рекомендуемых типовых форм
9.	Способ представления бухгалтерской отчетности пользователям	-на бумажных носителях - в электронном виде	На бумажных носителях
10.	Переоценка основных средств	-проводится на начало отчетного года -не проводится	Данное положение отсутствует в учетной политике
11.	Начисление амортизации основных средств	-линейный способ -способ уменьшаемого остатка -способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования -способ списания стоимости пропорционально объему продукции	Линейный способ
12.	Начисление амортизации нематериальных активов	-линейный способ -способ уменьшаемого остатка -способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)	Линейный способ
13.	Оценка приобретения материально-производственных запасов	-по фактической себестоимости приобретения -по учетным ценам	По фактической стоимости приобретения
14.	Признание транспортно-заготовительных расходов (ТЗР)	- учет ТЗР на счете «Заготовление и приобретение материальных ценностей» -прямое включение ТЗР в фактическую себестоимость приобретаемых материально-производственных запасов -учет ТЗР на отдельном субсчете счета «Материалы»	Прямое включение ТЗР в фактическую себестоимость приобретаемых материально-производственных запасов
15.	Списание ТЗР и отклонений в стоимости материально-производственных запасов	-метод среднего процента -упрощенные методы	-
16.	Оценка списываемых материально-производственных запасов	-метод оценки по себестоимости каждой единицы -метод оценки по средней себестоимости -метод оценки по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО)	Сырье (молоко) списывается по средней стоимости
17.	Оценка незавершенного производства	-по фактической себестоимости -по нормативной производственной себестоимости -по прямым статьям затрат -по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов	Данное положение отсутствует в учетной политике
18.	Оценка выпущенной готовой продукции	-по фактической производственной себестоимости -по нормативной производственной себестоимости -по договорным ценам - по другим видам цен	Готовая продукция оценивается по нормативной производственной себестоимости
19.	Классификация затрат на производство	-прямые и косвенные -условно-переменные и условно-постоянные	Учет затрат на предприятии ОАО «Молоко» ведется с подразделением их на прямые и косвенные
20.	Распределение косвенных расходов по видам деятельности	-пропорционально выручке от продажи продукции -пропорционально сумме прямых затрат -другим способом	В учетной политике не указано
21.	Создание резервов по сомнительным долгам	-создаются -не создаются	Не создаются
22.	Создание резервов предстоящих расходов	-создаются -не создаются	Не создаются
23.	Создание резервного фонда	-создается -не создается	Не создаются

 

 При проведении аудиторской проверки учетной политики ОАО «Молоко» было установлено, что способы ведения бухгалтерского учета, избранные при формировании учетной политики и существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности раскрыты не полностью, к примеру, отсутствует в учетной политике положение о способе распределения косвенных расходов, оценке незавершенного производства.

В результате аудиторской проверки организации бухгалтерского учета ОАО «Молоко» было установлено:

1. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на ОАО «Молоко» несет руководитель организации – Раднаев А. Л, главный бухгалтер – Непомнящих Е. В. отвечает за ведение бухгалтерского учета;

2. Форма организации ведения бухгалтерского учета на ОАО «Молоко» - в составе организации имеется структурное подразделение – бухгалтерия.

3. Функциональные обязанности работников бухгалтерии закреплены должностными инструкциями.

4. Контроль оформления первичной учетной документации и технологии обработки информации подтвердил наличие соответствующих первичных документов, отражающих хозяйственные операции, контролируются порядок их оформления и утверждения, установлено наличие графика документооборота.

5. На предприятии ОАО «Молоко» утвержден рабочий план счетов, который соответствует Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению.

6. Установлено качество бухгалтерской (финансовой) отчетности. Бухгалтерская отчетность рассматриваемого предприятия соответствует требованиям действующего законодательства. 

7. На предприятии ОАО «Молоко» обеспечены условия хранения документов, имеется архив.

В результате аудиторской проверки учетной политики ОАО «Молоко» было установлено:

1. При общей оценке учетной политики, основ ее оформления и формирования было выявлено наличие приказа об учетной политике. Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

2. Анализ организационно-технических положений учетной политики ОАО «Молоко» выявил наличие рабочего плана счетов, содержащего синтетические и аналитические счета, форм первичных учетных документов.

3. Изучение методических положений учетной политики ОАО «Молоко» выявило соответствие правил и принципов ведения учета действующему законодательству и последовательность применения учетой политики. 

Ознакомление с системой бухгалтерского учета и учетной политикой ОАО «Молоко» было произведено на основании устного опроса, просмотра необходимых документов, обработки и оценки сведений о различных сторонах хозяйственной деятельности проверяемого предприятия. В ходе проведения аудиторской проверки была внимательно изучена организация системы бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Молоко». Можно сказать с достаточной уверенностью, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого предприятия. Комплексное исследование организации бухгалтерского учета и учетной политики ОАО «Молоко» позволило выявить недостатки в деятельности организации. К ним можно отнести отсутствие службы внутреннего аудита, который выполняет функции внутреннего контроля в организации. Служба внутреннего аудита должна решать задачи, направленные на обеспечение достоверности отчетности и эффективности деятельности экономического субъекта.

Выводы и предложения

Аудиторская деятельность становится необходимым механизмом для решения насущных проблем укрепления финансовой дисциплины, привлечения инвестиций и подъема экономики всей страны. Сегодня очевидно, что достоверная бухгалтерская отчетность существенно расширяет возможности принятия более обоснованных экономических и управленческих решений, позволяет избежать случайных деловых связей и снизить риск отдельных хозяйственных операций.

Одним из важных этапов проведения аудиторской проверки предприятия является оценка системы бухгалтерского учета. В ходе проверки аудитор должен получить достаточную уверенность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность предприятии, соблюдаются законодательные нормы, правила и положения организации и ведения бухгалтерского учета. Комплексное исследование системы управления, бухгалтерского учета и учетной политики позволяет выявить нарушения и недостатки в деятельности организации как в процессе предварительного знакомства с бизнесом клиента, так и на этапе детальной проверки конкретного объекта бухгалтерского учета или цикла хозяйственных операций.

В процессе проверки были использованы специальные детальные тесты для более полной оценки состояния системы бухгалтерского учета и учетной политики предприятия. Тесты учитывают особенности организации бухгалтерского учета и позволяют системно определить слабые места.

В ходе аудиторской проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики на предприятии ОАО «Молоко» было установлено, что бухгалтерский учет ведется в соответствии с требованиями действующего законодательства, учетная политика данного предприятия также составлена в соответствии с законодательством. Принятая предприятием система бухгалтерского учета обеспечивает использование общих принципов управления. В организации не развита система внутреннего контроля, являющаяся неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля, необходима организационная и методическая проработка условий функционирования системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля используется собственниками с целью повышения устойчивости, надежности и эффективности деятельности экономического субъекта.

 

Список использованной литературы

1.  Федеральный закон о бухгалтерском учете №129 ФЗ от 21 ноября 1996 года;

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года № 307 ФЗ;

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н;

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика» ПБУ 1/2008;

5. Правило (стандарт) №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

6. Правило (стандарт) №4 «Существенность в аудите»;

7. Аудит: учебник для вузов по экон. спец. / ред.: В. И. Подольский. - М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2005.

8.  Аудит: учебник для вузов по спец. "Бух. учет, анализ и аудит" / ред.: В. В. Скобар. - М.: Просвещение, 2005.

9. Шеремет А.Д. Аудит: учебник для вузов / Шеремет А.Д., Суйц В.П. - М.: ИНФРА-М, 2002.

10. Суйц В. П. Основы российского аудита: руководителю предприятия, финансовому директору, главному бухгалтеру / Суйц В.П., Смирнов Н.Б. - М.: ИЦ "Анкил":ИКЦ "ДИС", 2005 год.

11. //Аудитор, №5, 2007 год, «Аудит: роль и значение в системе финансового контроля», Н. В. Ким;

12. //Аудитор, №5, 2008 год, «Аудит системы управления, организации бухгалтерского учета и учетной политики экономических субъектов», Н. В. Парушина, А. Л. Лазаренко; 

13. //Бухгалтерский учет, №6, 2009 год, «Новые возможности развития аудита», Л. З. Шнейдман

14.  //Все для бухгалтера, №6, 2008 год, «Изучение учетной политики в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», И. Д. Демина, Т. И. Кришталева;