Глава 2. Практическое задание

Задание выполняется на примере предприятия, производящего товары производственно-технического назначения - ООО «Эталон».

ООО «Эталон» имеет основное производство в составе двух цехов (№ 1 - механический и № 2 - сборочный), вспомогательное производство по осуществлению текущего ремонта оборудования механического и сборочного цехов. В основных цехах вырабатывается два вида продукции: «изделие А» и «изделие В».

Исходные данные для выполнения расчетов следующие:

Выписка из учетной политики для целей бухгалтерского учета

Учет материалов ведется с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Текущий учет материалов на счете 10 «Материалы» ведется по учетным ценам. Отклонение фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам списываются со счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.

Учет затрат на производство ведется по видам продукции ведется на следующих субсчетах, открытых к счету 20 «Основное производство»:

-11 «Затраты на производство изделия А цеха № 1»;

-12 «Затраты на производство изделия В цеха № 1»;

-21 «Затраты на производство изделия А цеха № 2»;

-22 «Затраты на производство изделия В цеха № 2».

Учет затрат по вспомогательному производству осуществляется в разрезе следующих субсчетов:

-1 «Затраты на ремонт оборудования цеха № 1»;

-2 «Затраты на ремонт оборудования цеха № 2»;

-3 «Общепроизводственные расходы ремонтного цеха».

Управленческие расходы учитываются общим порядком на счетах:

-1 «Общепроизводственные расходы цеха № 1»;

-2 «Общепроизводственные расходы цеха № 2»;

«Общехозяйственные расходы».

Общепроизводственные расходы распределяются между видами готовой продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих, занятых непосредственным изготовлением продукции.

Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются на себестоимость продаж в качестве условно-постоянных расходов.

Затраты на текущий ремонт основных средств списываются ежемесячно на себестоимость продукции.

Готовая продукция оценивается по фактической производственной (сокращенной) себестоимости.

Выписка из учетной политики для целей налогообложения

Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются методом начисления. Обязательства перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость возникают по мере отгрузки продукции и предъявления расчетных документов покупателям.

Задание 1.

Составление учетных регистров и главной книги.

Открыть учетные регистры (журналы-ордера) по синтетическим счетам и записать в них сальдо на 1 октября 200_г., используя данные таблицы 2.

Таблица 2 - Сальдо по синтетическим счетам на 1 октября 200_г.

Шифр счета	Наименование счета	Сумма, руб.
1	2	3
01	Основные средства	7 578 730
02	Амортизация основных средств	2 400 693
04	Нематериальные активы	145 000
05	Амортизация нематериальных активов	25 000
09	Отложенные налоговые активы	50 000
10	Материалы	1 623 550
10-9	Инвентарь и хозяйственные принадлежности	60 000
16	Отклонения в стоимости материалов	71 000
19-3	НДС по приобретенным ценностям	113 700
20	Основное производство (в том числе изделия А - 33140 руб.)	33 140
43	Готовая продукция	375 830
50	Касса	5 670
51	Расчетные счета	415 710
58	Финансовые вложения	140 000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками (ЗАО «Инженер»)	682 000
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	27 970
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	351 870
68	Расчеты по налогам и сборам	289 600
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	51 700
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	180 095
71	Расчеты с подотчетными лицами (дебиторская задолженность Иванова С.И.)	4 300
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям	68 000
77	Отложенные налоговые обязательства	151 920
80	Уставный капитал	4 000 000
83-1	Прирост стоимости имущества по переоценке	372 000
84	Нераспределенная прибыль	1 575 322
90-1	Выручка	9 440 000
90-2	Себестоимость продаж	6 650 000
90-3	НДС	1 440 000
90-9	Прибыль/убыток от продаж (прибыль)	1 350 000
91-1	Прочие доходы	201 200
91-2	Прочие расходы	651 200
91-9	Сальдо прочих доходов и расходов (убыток)	450 000
99-1	Прибыль до налогообложения	900 000
99-2	Условный расход по налогу на прибыль	216 000
99-3	Постоянные налоговые обязательства	10 000
97	Расходы будущих периодов	41 600

Составить журнал регистрации хозяйственных операций за 4 квартал и указать корреспонденцию счетов по предложенным операциям (таблица 3).

Таблица 3 - Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Эталон»

№ операции	Первичный документ	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
				Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
Учет денежных средств и расчетов
1	Выписка банка из расчетного счета от 01.12	Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка	636000	51	66
2	Выписка банка из расчетного счета от 02.12	Перечислено в погашение задолженности перед поставщиками:
		- станкостроительному заводу по счету № 55 за станок	35400	60	51
		- ООО «Новые технологии» по счету 151	11800	60	51
3	Выписка банка из расчетного счета от 05.12	Перечислено в погашение задолженности перед ЗАО «Инженер» по счету № 321 за материалы, поступившие в сентябре (в том числе НДС - 87300)	572300	60	51
4	Выписка банка из расчетного счета от 06.12	Получено в кассу по чекам с расчетного счета на выплату заработной платы и текущие расходы	350495	50	51
5	Выписка банка из расчетного счета от 06.12	Перечислены с расчетного счета денежные средства в погашение задолженности по единому социальному налогу	51700	69	51
6	Выписка банка из расчетного счета от 20.12	Зачислены на расчетный счет денежные средства, полученные от ООО «Промснаб» в оплату продукции (в том числе НДС - 100800)	660800	51	62
7	Выписка банка из расчетного счета от 21.12 и 22.12	Перечислено в погашение задолженности перед поставщиками за материалы:
		- ООО «Трактор» по счету №257	27140	60	51
		- ООО «Прибор» по счету №187	49560	60	51
8	Выписка банка из расчетного счета от 24.12	Оплачены ООО «Трансэк» расходы по доставке готовой продукции до порта отправления	38350	60	51
9	Выписка банка из расчетного счета от 26.12	Зачислены на расчетный счет денежные средства от ООО «Стройконструкция» за объект основных средств	58056	51	62
10	Выписка банка из расчетного счета от 27.12	Получены ООО «Трактор» финансовые санкции за нарушение договора поставки	1500	51	76-2
11	Выписка банка из расчетного счета от 30.12	Перечислены банку:
		- денежные средства в погашение краткосрочного кредита	290000	66	51
		- проценты за кредит	30000	66	51
1	2	3	4	5	6
12	Платежная ведомость	Выданы из кассы:
		- заработная плата за ноябрь	180095	70	50
		- аванс за декабрь	100400	70	50
13	Расходные кассовые ордера от 26.12 и 27.12	Выдано из кассы подотчетным лицам на командировочные расходы:
		- Иванову С.И.	5000	71	50
		- Мышкину А.А.	10400	71	50
Учет материалов
14	Счет-фактура, счет № 257 от 01.12	Поступили от ООО «Трактор» материалы	23 000	15	60
		в том числе НДС - 4140	4 140	19	60
15	Счет-фактура, счет № 187 от 03.12	Поступили от ООО «Прибор» материалы	42 000	15	60
		в том числе НДС - 7560	7 560	19	60
16	Приходный ордер № 245	Оприходованы на склад материалы, поступившие от ООО «Трактор» по учетным ценам	22 400	10	15
17	Приходный ордер № 246	Оприходованы на склад материалы, поступившие от ООО «Прибор» по учетным ценам	40 600	10	15
18	Расчет бухгалтерии	Списаны отклонения от стоимости материалов (определить)	2 000	16	15
19	Лимитно-заборные карты	Отпущены со склада и израсходованы в отчетном периоде материалы (по учетным ценам):
		- цеху № 1 для производства:
		- изделий А	69860	20-11	10
		- изделий В	56290	20-12	10
		- цеху № 2 для производства:
		- изделий А	80300	20-21	10
		- изделий В	53600	20-22	10
	Требования	Ремонтному цеху:
	Заказ № 501	- для ремонта оборудования цеха № 1	5790	23-1	10
	Заказ № 502	- для ремонта оборудования цеха № 2	4340	23-2	10
	Требование	На хозяйственные нужды:
		- цеха № 1	1750	25-1	10
		- цеха № 2	1830	25-2	10
		- ремонтного цеха	920	23-3	10
		- заводоуправлению	1200	26	10
20	Справка бухгалтерии	Списаны отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным (по табл. 3, табл. 4):
		- цеху № 1 для производства
		-изделий А	-2920	20-11	16
		- изделий В	-2353	20-12	16
		- цеху № 2 для производства
		-изделий А	-3357	20-21	16
		- изделий В	-2240	20-22	16
		- ремонтному цеху:
		- для ремонта оборудования цеха № 1 (заказ № 501)	-497	23-1	16
		- для ремонта оборудования цеха № 1 (заказ № 502)	-400	23-2	16
		- на хозяйственные нужды:
		- цеха № 1	-73	25-1	16
		- цеха № 2	-766	25-2	16
		- ремонтного цеха	-264	23-3	16
		- заводоуправления	-50	26	16
21	Требование	Переданы со склада в эксплуатацию инструменты общего пользования:
		- в цех № 1	6100	23-1	10
		- в цех № 2	5200	23-2	10
		- в ремонтный цех	5400	23-3	10
Учет расчетов с персоналом по оплате труда
22	Наряды, расчетная ведомость	Начислена основная и дополнительная заработная плата за отчетный период:
		- рабочим цеха № 1 по производству:
		- изделий А	57200	20-11	70
		- изделий В	51300	20-12	70
		- рабочим цеха № 2 по производству:
		- изделий А	39800	20-21	70
		- изделий В	39100	20-22	70
		- рабочим ремонтного цеха за ремонт оборудования:
		- цеха № 1 (заказ № 501)	10500	23-1	70
		- цеха № 2 (заказ № 502).	9800	23-2	70
		- рабочим, обслуживающим оборудование:
		- цеха № 1	11200	25-1	70
		- цеха № 2	10600	25-2	70
		- ремонтного цеха	8100	25-3	70
		- служащим:
		- цеха № 1	9200	25-1	70
		- цеха № 2	9900	25-2	70
		- ремонтного цеха	5400	25-3	70
		- персоналу заводоуправления	30800	26	70
23	Расчетные ведомости	Произведены отчисления ЕСН от начисленной заработной платы (определить):
		- рабочих цеха № 1 по производству:
		- изделий А	14 872	20-11	69
		- изделий В	13 338	20-12	69
		- рабочих цеха № 2 по производству:
		- изделий А	10 348	20-21	69
		- изделий В	10 166	20-22	69
		- рабочих ремонтного цеха за ремонт оборудования:
		- цеха № 1 (заказ № 501)	2 730	23-1	69
		- цеха № 2 (заказ № 502).	2 548	23-2	69
		- рабочих, обслуживающих оборудование:
		- цеха № 1	2 912	25-1	69
		- цеха № 2	2 756	25-2	69
		- ремонтного цеха	2 106	23-3	69
		- служащих:
		- цеха № 1	2 392	25-1	69
		- цеха № 2	2 574	25-2	69
		- ремонтного цеха	1 404	23-3	69
		- персонала заводоуправления	8 008	26	69
24	Расчетные ведомости	Произведены удержания из заработной платы персонала организации:
		- налога на доходы физических лиц	17029	70	68-1
		- по исполнительным листам	2600	70	76
		- в возмещение потерь от брака (изделие А)	300	70	73
Учет прочих расходов на производство
25	Ведомость амортизационных отчислений	Начислена амортизация основных средств:
		- производственного оборудования
		- цеха № 1	19100	25-1	02
		- цеха № 2	16300	25-2	02
		- ремонтного цеха	4200	23-3	02
		- зданий и хозяйственного инвентаря:
		- цеха № 1	7800	25-1	02
		- цеха № 2	7100	25-2	02
		- ремонтного цеха	1400	23-3	02
		- заводоуправления	2445	26	02
26	Ведомость амортизационных отчислений	Начислена амортизация по патенту на промышленный образец (по изделию А)	604	20-11	05
27	Авансовый отчет	Списаны командировочные расходы Иванова С.И.	6000	26	71
28	Расчет бухгалтерии	Списаны общепроизводственные расходы ремонтного цеха на себестоимость (табл. 5):
		- заказ № 501	39443	25-1	23-1
		- заказ № 502	35334	25-2	23-2
29	Справка бухгалтерии	Списана себестоимость услуг вспомогательного производства (ремонтного цеха) по ремонту (табл. 6):
		- оборудования цеха № 1 (заказ № 501)	14820	23-1	23-3
		- оборудования цеха № 2 (заказ № 502)	13846	23-2	23-3
30	Расчет бухгалтерии	Списаны общепроизводственные расходы (табл. 7, 8, 9, 10):
		- цеха № 1 на себестоимость:
		- изделия А	49411	20-11	25-1
		- изделия В	44547	20-12	25-2
		- цеха № 2 на себестоимость:
		- изделия А	44313	20-21	25-1
		- изделия В	42771	20-22	25-2
31	Акты о браке	Выявлен брак при производстве изделий А в цехе № 1	2780	28	10
32	Накладная	Сдан на склад и оприходован по цене возможного использования окончательный брак	130	10	28
33	Распоряжение мастера цеха № 1	Предъявлена сумма работнику в возмещение потерь от брака	300	73	28
34	Ведомость потерь от брака	Списаны окончательные потери от брака на себестоимость изделия А	2350	94	28
Учет готовой продукции и ее продажи
35	Ведомость выпуска готовой продукции	Оприходована на склад готовая продукция по фактической производственной себестоимости (табл. 11):
		- изделия А	189067	43	20-11
		- изделия В	131980	43	20-12
		- изделия А	171706	43	20-21
		- изделия В	143397	43	20-22
36	Накладная, счет-фактура № 52 от 28.12	Отгружена готовая продукция ООО «Промснаб»:
		- продажная стоимость	777620	62	90-1
37	Книга продаж	Начислен НДС от стоимости отгруженной продукции	118620	90-3	68-2
38	Ведомость движения готовой продукции	Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции	490587	90-2	43
39	Счет, счет-фактура	Начислены по счету ООО «Трансэк» по доставке готовой продукции до порта отправления,	32 500	44	60
		в том числе НДС - 5850	5 850	19	60
1	2	3	4	5	6
40	Ведомость расчета себестоимости проданной продукции	Списаны общехозяйственные расходы на себестоимость отгруженной продукции	48403	90-2	26
		Списаны коммерческие расходы на себестоимость проданной продукции	32 500	90-2	44
41	Расчет бухгалтерии	Отражен финансовый результат от продажи продукции	87510	90-9	99
Учет основных средств, прочих доходов и расходов
42	Счет № 55, счет-фактура № 40 от 11.12	Получен от станкостроительного завода по счету № 55 станок	30 000	08	60
		в том числе НДС - 5400	5 400	19	60
43	Акт приемки-передачи основных средств	Приобретенный станок введен в эксплуатацию по первоначальной стоимости (определить)	30 000	01	08
44	Акт списания основных средств	Списано вследствие физического износа производственное оборудование:	6 000	91-2	01-2
		- первоначальная стоимость	51000	01-2	01-1
		- сумма амортизационных отчислений	45000	02	01-2
45	Счет-фактура № 36 от 23.12	Предъявлены ООО «Стройконструкция» расчетные документы за компьютер	58056	62	91
46	Акт приемки-передачи основных средств	Передан компьютер ООО «Стройконструкция»:	50 000	91-2	01-2
		- первоначальная стоимость	52000	01-2	01-1
		- сумма амортизационных отчислений	2000	02	01-2
47	Книга продаж	Начислен НДС от стоимости проданного компьютера	8856	91-2	68
48	Счет № 151, счет-фактура № 77 от 01.12	Приобретено у ООО «Новые технологии» неисключительное право на использование программного продукта сроком на два года	10 000	97	60
		в том числе НДС - 1800	1 800	19	60
		Стоимость нематериального актива, полученного в пользование, отражена за балансом	10 000	012
49	Уведомление о признании претензии	Начислены доходы в виде финансовых санкций, предъявленных ООО «Трактор» за нарушение договора поставки	1500	76-2	91-1
50	Кредитный договор	Начислены проценты за кредит	30000	91-2	66
51	Декларация по налогу на имущество	Начислен налог на имущество за 4 квартал	5 600	91-2	68-4
52	Расчет бухгалтерии	Отражен финансовый результат от прочих операций (определить)	40 900	99	91-9
Учет использования прибыли, НДС, операций по реформации баланса
53	Расчет бухгалтерии	Отражен условный расход по налогу на прибыль ((87510-40900)-1200-480+529) ×20%	10 044	99	68-3
1	2	3	4	5	6
54	Расчет налоговых разниц, постоянных и отложенных обязательств и активов	Отражены (табл. 12):
		- постоянные налоговые обязательства	480	99	68-3
		- отложенные налоговые активы	1 200	09	68-3
		- отложенные налоговые обязательства	5 290	68-3	77
55	Книга покупок	Предъявлен к налоговому вычету НДС по приобретенным и оплаченным ценностям	112050	68-2	19
56	Расчет бухгалтерии	Отражены операции по реформации баланса	708 944	99	80

При выполнении операции № 53 учтено, что с 01.01.2009 ставка налога на прибыль составляет 20%.

При выполнении операции № 20 рассчитан средний процент отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам (табл. 3) и определена сумма отклонений, относящаяся к выбывшим материалам (табл. 4).

Таблица 4 - Расчет среднего процента отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости

№ п/п	Показатели	Сумма, руб.
1	2	3
1	Сумма отклонений в стоимости материалов на начало месяца (сальдо счета 16 «Отклонения в стоимости материалов»)	71000
2	Сумма отклонений в стоимости поступивших материалов за отчетный месяц	2000
3	Итого сумма отклонений (1+2)	73000
4	Учетная стоимость материалов на начало месяца (Сальдо счета 10 «Материалы»)	1683550
5	Учетная стоимость поступивших за месяц материалов (дебетовый оборот счета 10 «Материалы»)	63000
6	Итоговая учетная стоимость материалов (4+5)	1746550
7	Средний процент отклонений (3/6*100)	4,18

Таблица 5 - Расчет суммы отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости, относящейся к отпущенным со склада материалам

Отпущены материалы	Учетная стоимость, руб.	Сумма отклонений в стоимости материалов, руб.	Корреспонд. счет
1	2	3	4
Цеху № 1 для производства:
- изделий А	69 860	2 920	20-11
- изделий В	56 290	2 353	20-12
Цеху № 2 для производства:
- изделий А	80 300	3 357	20-21
- изделий В	53 600	2 240	20-22
Ремонтному цеху:
- для ремонта оборудования цеха №1	11 890	497	23-1
- для ремонта оборудования цеха №2	9 540	400	23-2
На хозяйственные нужды:
- цеха № 1	1 750	73	25-1
- цеха № 2	1 830	76	25-2
- ремонтного цеха	6 320	264	23-3
Заводоуправлению	1 200	50	26
Итого	292 580	12 230

Для выполнения операций №№ 28, 29 была составлена ведомость затрат по ремонтному цеху (табл. 6).

Таблица 6 - Затраты по ремонтному цеху (ведомость № 12)

Дебетуемые счета	Кредитуемые счета						Итого за месяц по цеху
Статьи аналитического учета	2	10	16	23-3	69	70
23-1 «Затраты на ремонт оборудования цеха № 1»		11 890	-497	14 820	2 730	10 500	39 443
23-2 «Затраты на ремонт оборудования цеха № 2»		9 540	-400	13 846	2 548	9 800	35 334
23-3 «Общепроизводственные расходы цеха»	5 600	6 320	-264		3 510	13 500	28 666
Амортизация производствен-ного оборудования и транспортных средств	4 200						4 200
Эксплуатация оборудования					2 106	8 100	10 206
Стоимость инструментов и приспособлений		5 400					5 400
Содержание аппарата управления цеха					1 404	5 400	6 804
Амортизация зданий, сооружений, инвентаря	1 400						1 400
Содержание зданий, сооружений, инвентаря		920	-264				656
Всего по корреспондирующим счетам	11 200	34 070	-1 425	28 666	12 298	47 300	74 777

По данным ведомости определим сумму общепроизводственных расходов ремонтного цеха и распределим ее между заказами № 501 и № 502 пропорционально прямой заработной плате ремонтных рабочих (табл. 6).

Таблица 7 - Распределение общепроизводственных расходов ремонтного цеха

	Прямая заработная плата ремонтных рабочих		Общепроизводственные расходы ремонтного цеха, руб.
	Руб.	В % к итогу
Заказ № 501	10500	51,7	14 820
Заказ № 502	9800	48,3	13 846
Итого	20300	100	28 666

Исчисленные суммы отражены в операции № 28 и внесены соответствующие записи в ведомость учета затрат по ремонтному цеху (табл.5).

По данным ведомости определим себестоимость работ по ремонту оборудования цеха № 1 и цеха № 2 и отразим в операции № 29. Ремонтный цех остатка незавершенного производства не имеет.

Для выполнения операции № 30 составим ведомость затрат по цехам основного производства № 1 (табл.7) и № 2 (табл.8).

Затраты по цеху № 1 (ведомость № 12)

Таблица 8

Дебетуемые счета	Кредитуемые счета								Итого за месяц по цеху
Статьи аналитического учета	02	10	16	23-1	25-1	28	69	70
25-1 «Общепроизводственные расходы цеха № 1»
Амортизация производственного оборудования и транспортных средств	19 100								19 100
Затраты по ремонту производственного оборудования и транспортных средств				39 443					39 443
Эксплуатация оборудования							2 912	11 200	14 112
Содержание аппарата управления цеха							2 392	9 200	11 592
Амортизация зданий, сооружений, инвентаря	7 800								7 800
Содержание зданий, сооружений, инвентаря		1 750	-73						1 677
Итого по счету 25-1	26 900	1 750	-73	39 443	0	0	5 304	20 400	93 724
20-11 «Затраты на производство изделий А цеха № 1»	302	69 860	-2 920		49 411	2 350	14 872	57 200	191 075
20-12 «Затраты на производство изделий В цеха № 1»	302	56 290	-2 353		44 313		13 338	51 300	163 190
28 «Брак в производстве»		300							300
Всего по корреспондирующим счетам	27 504	128 200	-5 346	39 443	93 724	2 350	33 514	128 900	448 289

Затраты по цеху № 2 (ведомость № 12)

Таблица 9

Дебетуемые счета	Кредитуемые счета							Итого за месяц по цеху
Статьи аналитического учета	2	10	16	23-2	25-2	69	70
25-2 «Общепроизводственные расходы цеха № 2»
Амортизация производственного оборудования и транспортных средств	16 300							16 300
Затраты по ремонту производственного оборудования и транспортных средств				35 334				35 334
Эксплуатация оборудования						2 756	10 600	13 356
Содержание аппарата управления цеха						2 574	9 900	12 474
Амортизация зданий, сооружений, инвентаря	7 100							7 100
Содержание зданий, сооружений, инвентаря		1 830	-76					1 754
Итого по счету 25-2	23 400	1 830	-76	35 334	0	5 330	20 500	86 318
20-21 «Затраты на производство изделий А цеха № 2»		80 300	-5 533		43 547	10 348	39 800	168 462
20-22 «Затраты на производство изделий В цеха № 2»		53 600	-3 693		42 771	10 166	39 100	141 944
Всего по корреспондирующим счетам	23 400	133 900	-9 226	31 899	86 318	31 174	119 900	483 042

По данным ведомостей определим сумму общепроизводственных расходов цеха № 1 и цеха № 2, распределив ее между изделиями А и В пропорционально прямой заработной плате производственных рабочих (табл. 10 и 11).

Таблица 10 - Распределение общепроизводственных расходов цеха № 1

	Прямая заработная плата рабочих		Общепроизводственные расходы цеха, руб.
	Руб.	В % к итогу
Изделие А	57200	52,72	49 411
Изделие В	51300	47,28	44 313
Итого	108500	100	93 724

Таблица 11 - Распределение общепроизводственных расходов цеха № 2

	Прямая заработная плата рабочих		Общепроизводственные расходы цеха, руб.
	Руб.	В % к итогу
Изделие А	39800	50,45	43 547
Изделие В	39100	49,55	42 771
Итого	78900	100	86 318

Исчисленные суммы отражены в операции № 30 и внесены соответствующие записи в ведомости учета затрат цехов основного производства (табл.7 и 8).

Для выполнения операции № 35 определим фактическую производственную себестоимость готовых изделий А и В. Известно, что незавершенное производство на конец месяца составило:

по изделиям А - 32798 руб.

по изделиям В - 30142 руб. (табл.11).

Таблица 12 - Расчет фактической производственной себестоимости готовой продукции

№ п/п	Показатели	Шифр счета	Виды продукции		Итого (гр. 4 + гр. 5)
			Изделие А	Изделие В
1	2	3	4	5	6
1	Остаток незавершенного производства на начало отчетного периода	20	33 140	-	33 140
2	Затраты по цеху № 1 (табл. 7)	20-11	188 725		188 725
		20-12		162 122	162 122
3	Затраты по цеху № 2 (табл. 8)	20-21	171 706		171 706
		20-22		143 397	143 397
4	Итого затраты отчетного периода (стр. 2 + стр. 3)		360 431	305 519	665 950
5	Фактическая себестоимость готовой продукции (стр. 1 + стр. 4 - стр. 6)	43	360 773	275 377	636 150
6	Остаток незавершенного производства на конец отчетного периода	Сальдо счета 20	32 798	30 142	62 940

Для выполнении операции № 54 определим налоговые разницы и рассчитаем сумму постоянных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов и обязательств (табл. 13) с учетом бухгалтерской справки № 12 и операций №№ 44,45,46,47.

Таблица 13 - Расчет налоговых разниц, постоянных и отложенных налоговых обязательств и активов за 4 квартал

Виды налоговых разниц	Сумма, руб.
	Постоянные разницы	Вычитаемые временные разницы	Налогооблагаемые временные разницы
2	3	4	5
Превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;	2000	5000
Применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;			14000
Разница в оценке незавершенного производства в бухгалтерском и налоговом учете			8040
Итого	2000	5000	22040
Постоянные налоговые обязательства	480	х	х
Отложенные налоговые активы	х	1200	х
Отложенные налоговые обязательства	х	х	5290