Учет формирования финансовых результатов от обычных видов деятельности

 

Планом счетов бухгалтерского финансового учета для объединения информации о доходах и расходах от основной деятельности, а так же определения финансового результата предусмотрен счет 90 «Продажи». На этом счете находит отражение выручка и себестоимость следующих видов финансовых результатов:

готовая продукция и полуфабрикаты собственного производства;

товары и покупные изделия (приобретенные для комплектации);

работы и услуги промышленного и непромышленного характера;

услуги по перевозке грузов и пассажиров;

услуги связи;

операции, связанные с погрузочно-разгрузочной и транспортно-экспедиционной деятельностью;

строительные, монтажные, проектно - изыскательские, геолого-разведочные, научно - исследовательские и т.п. работы;

предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

участие в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

Признание сумм выручки от продаж находит свое отражение в кредите счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Отражение себестоимости реализованных товаров, продукции, работ услуг происходит посредством списания суммарной величины с кредита счетов 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и 44 «Расходы на продажу» и иных счетов в дебет счета 90 «Продажи». Сумма налога на добавленную стоимость по реализованным товарам так же отражается по дебету счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Исходя из отражения данных операций в регистрах учета, путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов выявляется финансовый результат от продажи, который впоследствии полностью списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Порядок отражения операций представлен в схеме 1.

 

Схема 1.

Дебет Счет 90 «Продажи» Кредит

2. Фактическая себестоимость продаж, по которым признана выручка 3. Суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к полу-чению от покупателя (заказчика) 4. Суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров) 5. Прибыль от продаж (1 > 2 + 3 + 4)

1. Поступление активов в организа-цию, признаваемых выручкой  6. Убыток от продаж (1 > 2 + 3 + 4)

 

Организации, занимающиеся производством продукции сельского хозяйства отражают выручку от продаж по кредиту счета 90 «Продажи», в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом в дебете данного счета в течении года отражается плановая себестоимость продукции, а по окончании года отражается разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции. Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

Организации, основной деятельностью которых является розничная торговля, а учет товаров ведется по продажным ценам отражают сумму проданных товаров по кредиту счета 90 «Продажи». По дебету счета отражается учетная стоимость товаров в корреспонденции со счетом 41 «Товары» и одновременным сторнированием сумм скидок (надбавок), относящихся к проданным товарам в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка».

Инструкцией по применению Плана счетов рекомендовано открывать следующие субсчета:

«Выручка»;

«Себестоимость продаж»;

«Налог на добавленную стоимость»;

«Акцизы»;

«Экспортные пошлины»;

«Прибыль/убыток от продаж».

А так же организации, учитывающие выпуск готовой продукции по сокращенной себестоимости, могут к счету 90 открывать следующие субсчета:

«Управленческие расходы»;

«Коммерческие расходы».

Записями по субсчету 90.1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемых выручкой. При этом отражение суммы выручки учитывается по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Формирование информации о выручке организации регламентируется п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», где определяется ее понятие, а так же, п. 12 того же нормативного акта, формулируется условия ее признания.

На субсчете 90.2 «Себестоимость продаж» учитываются расходы по предметам деятельности, определенные организацией как обычные, по которым в учете на субсчете 90.1 «Выручка» признана выручка. В момент признания выручки, себестоимость товаров и продукции, определенная по операциям, относящимся к предметам деятельности организации, списываются с кредита счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90.2 «Себестоимость продаж». Себестоимость объектов учета, не подлежащих складированию, т.е. выполнение работ и оказание услуг, списываются со счета 20 «Основное производство» в дебет рассматриваемого субсчета. Таким же образом осуществляется списание со счета 44 «Расходы на продажу» расходов, относящихся к продаже указанных объектов учета, включаемых в полную себестоимость продаж.

На субсчете 90.3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика). При этом учет сумм данного налога отражается по дебету рассматриваемого субсчета в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость. Таким образом, исключается налог из выручки от продаж.

На субсчете 90.4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенные в цену проданной продукции (товаров). Учет суммы указанного налога отражается по дебету данного субсчета и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Акцизы». Данная запись, так же как и в предыдущем случае позволяет исключить сумму налога, причитающуюся к зачислению в бюджет, из выручки.

На субсчете 90.5 «Экспортные пошлины» организации, являющиеся плательщиками экспортных пошлин могут использовать данные субсчет для учета пошлин взимающихся при экспорте продукции (товаров). Проводятся данные операции в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Экспортные пошлины», где по кредиту отражаются суммы начисленных пошлин, причитающиеся к зачислению в бюджет.

В течение года записи по всем субсчетам производятся нарастающим итогом с начала года. На субсчете 90.1 «Выручка» накапливается кредитовый оборот, а на остальных счетах - дебетовые обороты. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы» и кредитового оборота субсчета 90.1 «Выручка» определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц, который заключительными оборотами списывается с субсчета 90.9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет и в результате проделанных операций закрывается.

Таким образом, характерной особенностью данного счета является то, что записи на данном счете не производится, и нормативным регулированием закреплено его жесткое деление на субсчета. Из чего следует, что данные субсчета, по сути, являются самостоятельными счетами, а их принадлежность к счету 90 «Продажи» можно расценить как методическую группировку.

В организации ООО «СВМ групп» финансовым результатом от основных видов деятельности является оптовая продажа товаров для строительных работ, формирование которого производится на счете 90 «Продажи», имеющий субсчета 90.1 «Выручка», 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.7 «Коммерческие расходы» и 90.9 «Прибыль / убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» организуется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Спецификой бухгалтерского учета в ООО «СВМ групп», является то, что Планом счетов бухгалтерского учета к счету 90 «Продажи» не предусмотрено открытие отдельного субсчета для учета расходов, связанных с продажей готовой продукции (товаров), которые первоначально отражаются на дебете счета 44 «Расходы на продажу». Данные расходы ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции и отражаются в отчете о прибылях и убытках отдельной статьей «Коммерческие расходы». В связи с этим, на данном предприятии открыт отдельный субсчет 90.7 «Коммерческие расходы», на котором ведется учет данных расходов.

Для определения финансового результата от основной деятельности данной организации из суммы выручки от продаж вычитается себестоимость проданных товаров, налог на добавленную стоимость, а так же величина издержек обращения, относящаяся к проданным товарам и списанная с кредита счета 44 «Расходы на продажу», на дебет счета 90 «Продажи». При этом в бухгалтерском учете организация проводит следующие хозяйственные операции:

. Расчетно-платежные документы. Признается выручкой сумма по предъявленным расчетно-платежным документам за отгруженную покупателю продукцию.

Дебет 62 Кредит 90.1 - 42 328 265 руб.

. Расчет бухгалтерии. Признаются и включаются в состав расходов по обычным видам деятельности израсходованные материалы.

Дебет 90.2 Кредит 10 - 1000 руб.

. Расчет бухгалтерии. Признается и включается в состав расходов по обычным видам деятельности фактическая себестоимость реализованного товара.

Дебет 90.2 Кредит 41 - 16 926 761 руб.

. Счета-фактуры. Начислен НДС по проданной продукции.

Дебет 90.3 Кредит 68 - 6 456 854 руб.

. Расчет бухгалтерии. Признается и включается в состав расходов по обычным видам деятельности расходы на продажу.

Дебет 90.7 Кредит 44 - 18 207 604 руб.

. Расчет бухгалтерии. Выявляется и списывается по назначению финансовый результат от обычных видов деятельности.

Дебет 90.9 Кредит 99 - 736 046 руб.

 

Счет 90 «Продажи»

Дебет			Кредит
Кор. счет	Сумма		Кор. счет	Сумма
Субсчет 1 «Выручка»
			62	42 328 265
Субсчет 2 «Себестоимость продаж»
10	1000
41	16 926 761
Субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
68	6 456 854
Субсчет 7 «Коммерческие расходы»
44	18 207 604
Субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
99	736 046
Обороты	42 328 265	Обороты		42 328 265

 

Таким образом, исходя из операций бухгалтерского учета, в отчетном периоде (за 2010 год) на счете 90 «Продажи» в организации ООО «СВМ групп» выявлена прибыль от основной деятельности в размере 736 046 руб.