2020-04-20
594
Финансовым результатом от прочих видов деятельности является результат по всем операциям организации, отличным от операций по обычным видам деятельности, за исключением операций, связанных с чрезвычайными обстоятельствами хозяйствования.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о таких финансовых результатах предусмотрен активно-пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы», по кредиту которого отражаются поступившие в организацию активы, признаваемые прочими доходами и убыток от прочей деятельности организации, а по дебету - соответствующие указанным поступлениям расходы и прибыль от прочей деятельности. Порядок отражения показателей на данном счете представлен в схеме 2.
Схема 2.
Дебет Счет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит
| 2. Расходы организации, от прочей деятельности; 3. Сальдо превышения прочих доходов над прочими расходами (1 > 2). | 1. Поступление активов, признаваемых прочими доходами; 4. Сальдо превышения прочих расходов над прочими доходами (1 < 2). |
|
|
|
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению к счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты следующие субсчета:
«Прочие доходы»;
«Прочие расходы»;
«Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91.1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами, отражаемые по кредиту данного субсчета. К прочим доходам относятся:
доходы, которые получает организация от предоставления на определенный срок в пользование активов организации. В аренду могут быть переданы здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и т.д. Данный вид дохода организации относится к операционным только в том случае, если это не является предметом деятельности хозяйствующего субъекта. Данный вид дохода состоит из величины арендной платы, начисляемой на кредит субсчета 91.1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др., а так же начисленного налога на добавленную стоимость на величину арендной платы в дебет данного субсчета и кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
доходы, которые получает организация за предоставление на определенный срок в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности. Данные операции отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту субсчета 91.1 «Прочие доходы»;
доходы организации полученные от совместной деятельности (по договору простого товарищества) отражается на дебете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с субсчетом 91.1 «Прочие доходы»;
|
|
|
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров. К таким поступлениям относится выручка от продажи основных средств и другого имущества организации (нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, дебиторской задолженности и т.д.) и рыночная стоимость материальных ценностей, оставшихся после списания основного средства.
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. Операции в учете отражаются по дебету счетов 51 «Расчетные счета» и 58 «Финансовые вложения» и по кредиту субсчета 91.1 «Прочие доходы»;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров. Отражение в учете данные операции находят только в том случае, если суммы неустоек признаны судом, либо должником организации-кредитора. Суммы учитываются по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и по кредиту рассматриваемого субсчета.
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения. Для таких случаев План счетов бухгалтерского учета предусматривает методику, основанную на том, что стоимость всех безвозмездно полученных ценностей признается доходом организации. Однако порядок данного признания различен для различен для разных видов поступающих ценностей. Для учета активов, безвозмездно поступивших в организацию используют счет 98 «Доходы будущих периодов». Суммы, учтенные на данном счете списываются в кредит субсчета 91.1 «Прочие доходы» по мере признания их в бухгалтерском учете организации.
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности. В соответствии со ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года, и задолженность списывается в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности. В бухгалтерском учете отражение происходит на кредите рассматриваемого субсчета и дебете счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
положительные курсовые разницы. На счетах бухгалтерского учета отражаются по кредиту субсчета 91.1 «Прочие доходы» и дебету счетов 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
На субсчете 91.2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы организации, отражаемые по дебету данного субсчета. К прочим расходам относятся:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование и / или владение активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций. Отражаются данные операции по дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы» и по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции. Операции отражаются в учете по дебету рассматриваемого субсчета и кредиту счетов 01 «Основные средства» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.;
|
|
|
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов). Согласно действующему законодательству такие проценты финансируются за счет фактической себестоимости материально-производственных запасов, внеоборотных активов, если уплата процентов производится до даты оприходования на складах организации или собственных источников средств. Если проценты начисляются после оприходования активов, на счетах бухгалтерского учета делается запись по дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. К данной группе расходов относятся суммы, уплачиваемые кредитным организациям за расчетно-кассовое обслуживание, покупку и продажу иностранной валюты и т.д. Стоимость этих услуг и порядок их оплаты устанавливается договором. Отражение данных операций производится на дебетуемом субсчете 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а так же резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности. Создание резерва в бухгалтерском учете отражается по дебету рассматриваемого субсчета и кредиту счетов 59 «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резерв по сомнительным долгам» и др.;
прочие операционные расходы: налог на имущество организации, НДС от суммы операционных доходов и др., начисление оплаты труда работникам, занятым в деятельности, отличной от основной и соответствующее начисление социального налога. Данные операции отражаются по дебету рассматриваемого субсчета и кредиту счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.;
|
|
|
возмещение причиненных организации убытков, которые возникают в результате невыполнения договорных обязательств организацией. Основание для отражения таких результатов в учете служит решение суда или претензионное письмо контрагента, если в договоре была оговорена сумма возможных убытков. В учете делаются записи по дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, подтвержденные документально, по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах, возврат сумм по расчетам с покупателям за продукцию, оплаченную в прошлых годах, расходы, ошибочно не включенные в себестоимость продукции в прошлом отчетном периоде. Отражение такого вида расходов происходит по дебету рассматриваемого субсчета в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания. Отнесение таких долгов на финансовые результаты производится в том случае, если суммы не резервировались в установленном порядке. В бухгалтерском учете данные расходы отражаются по дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;
сумма уценки активов, когда цена на остатки сырья, материалов, готовой продукции, товаров в течение года снизилась, либо которые морально устарели, организация может отразить в бухгалтерском балансе по рыночной себестоимости, если она ниже первоначальной стоимости их приобретения. Отражение происходит на дебете субсчета в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция»;
перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий отражается по дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Записи по субсчетам 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91.1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо заключительными оборотами каждого отчетного месяца списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
Формирование финансового результата от прочих операций в организации ООО «СВМ групп» производится на счете 91 «Прочие доходы и расходы», к которому открыты субсчета 91.1 «Прочие доходы», 91.2 «Прочие расходы» и 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов». В целом за отчетный 2010 год хозяйственные операции по счету имеют следующий вид:
. Расчет бухгалтерии. Признаются и включаются в состав прочих расходов израсходованные материалы.
Дебет 91.2 Кредит 10 - 395 952 руб.
. Акт инвентаризации. Признаются и включаются в состав прочих доходов излишки продукции по результатам инвентаризации.
Дебет 41 Кредит 91.1 - 18 200 руб.
. Выписка с расчетного счета. Признаются и включаются в состав прочих расходов перечисленные средства по обслуживание расчетного счета. Признаны расходы по арбитражным спорам.
Дебет 91.2 Кредит 51 - 660 757 руб.
. Выписка с расчетного счета. Поступление сумм от должника в возмещение причиненных им убытков.
Дебет 51 Кредит 91.1 - 1 475 613 руб.
. Справка бухгалтерии. Признаны и приняты к учету отрицательные курсовые разницы по курсу Банка России на последнее число отчетного периода по остатку денежных средств на валютном счете.
Дебет 91.2 Кредит 52 - 77 491 руб.
. Справка бухгалтерии. Признаны и приняты к учету курсовые разницы по расчетам в иностранной валюте.
Дебет 91.2 Кредит 57 - 37 593 руб.
. Расчетно-платежные документы, справка бухгалтерии. Списаны суммы переплаты поставщику, во взыскании которой отказано по истечении срока исковой давности.
Дебет 91.2 Кредит 60 - 330 845 руб.
. Расчет бухгалтерии и кредитные договоры. Отражена положительная курсовая разница по кредитам, полученным в иностранной валюте.
Дебет 67 Кредит 91.1 - 170 036 руб.
. Расчет бухгалтерии. Начислены транспортный налог и налог на имущество организации.
Дебет 91.2 Кредит 68 - 172 518 руб.
. Справка бухгалтерии. Списание подотчетных сумм по расходам непроизводственного характера.
Дебет 91.2 Кредит 71 - 52 930 руб.
. Справка бухгалтерии. Отражена ранее списанная дебиторская задолженность.
Дебет 76 Кредит 91.1 - 57 903 руб.
. Акт инвентаризации. Списывается по назначению недостача от хищений и убытков, во взыскании которых отказано по решению суда в связи с отсутствием виновных лиц.
Дебет 91.2 Кредит 94 - 56 903 руб.
. Расчет бухгалтерии. Списываются средства на расходы будущих периодов.
Дебет 91.2 Кредит 97 - 127 875 руб.
. Расчет бухгалтерии. Выявлен и списывается результат от прочих видов деятельности - убыток.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
| Дебет | Кредит | |||
| Кор. счет | Сумма | Кор. счет | Сумма | |
| Субсчет 1 «Прочие доходы» | ||||
|
| 41 | 18 200 | ||
|
| 51 | 1 475 613 | ||
|
| 67 | 170 036 | ||
|
| 76 | 1 516 | ||
| Субсчет 2 «Прочие расходы» | ||||
| 10 | 395 952 | |||
| 51 | 660 757 | |||
| 52 | 77 491 | |||
| 57 | 37 593 | |||
| 60 | 330 845 | |||
| 68 | 172 518 | |||
| 71 | 52 930 | |||
| 94 | 57 903 | |||
| 97 | 127 875 | |||
| Субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» | ||||
|
| 99 | 248 499 | ||
| Обороты | 1 913 864 | Обороты | 1 913 864 | |
Таким образом, в отчетном периоде организация ООО «СВМ групп» на счете 91 «Прочие доходы и расходы» выявила убыток от прочих операций в сумме 248 499 руб.
