Разграничение учета доходов и расходов по отчетным периодам

В бухгалтерском учете торговой организации придерживаются принципов соблюдения учетного периода, соответствия расходов организации отчетному периоду, а также доходам, для извлечения которых они понесены. Распределение доходов и расходов по отчетным периодам обеспечивает экономически обоснованное регулирование финансового результата в каждом отчетном периоде.

В процессе хозяйственной деятельности организация торговли оплачивает расходы раньше времени получения соответствующих им доходов. Так, в ЧТУП «Мядельский торгсервис» к таким расходам относят: отпускные будущих периодов, расходы на страхование ценностей, канцелярские расходы, расходы на ремонт основных средств и т.п. Данные расходы в бухгалтерском учете отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Расходы будущих периодов возникают в тех случаях, когда произведенные затраты не могут быть признаны по установленным критериям активами или расходами отчетного периода. Согласно Типовому плану счетов и Инструкции по его применению, к расходам будущего периода в торговой организации можно отнести:

· затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимые за счет средств арендатора;

·   затраты по неравномерно производимому ремонту основных средств (при недостаточности начисленных резервов на их покрытие);

·   суммы подписки на специальную литературу;

·   суммы курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте;

·   оплата отпусков, приходящаяся на следующие месяцы;

·   налог на добавленную стоимость по отгруженным товарам, начисляемый по истечении 60 дней со дня отгрузки, и другие расходы.

Расходы будущих периодов в торговой организации подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией в течение периода, к которому они относятся. Данные расходы принимают участие в процессе формирования финансового результата того отчетного периода, на расходы которого они отнесены.

Корреспонденция счетов по учету расходов будущих периодов приведена в таблице 2. 6.

 

Таблица 2.6. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расходов будущих периодов

Содержание операций	корреспонденция счетов
	дебет	кредит
1. Оплачены с расчетного счета расходы будущих периодов 2. Начислена заработная плата за дни отпуска, приходящиеся на следующий месяц 3. Начислены страховые взносы, арендная плата, уплаченная авансом на предстоящий период 4. Начислен налог на добавленную стоимость по отгруженным товарам по истечении 60 дней 5. Учтены расходы по ремонту собственных основных средств 6. Начислены суммы курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности в валюте 7. Списаны расходы будущих периодов: 7. 1. на издержки обращения 7. 2. за счет созданного резерва на ремонт основных средств 8. Списан налог на добавленную стоимость после поступления платежей	97 97 97 97 97 97 44 96 90	51 70 76-8 68 23-3 60, 66, 67 97 97 97

 

Аналитический учет расходов будущих периодов в торговой организации ведут на соответствующих машинограммах по данному счету по видам производственных затрат (приложение 15). Сальдо на конец месяца определяют по каждой статье затрат.

В целях исключения резких колебаний величины расходов и прибыли по отчетным периодам в бухгалтерском учете торговой организации начисляют резерв предстоящих расходов.

Резервами предстоящих расходов являются суммы, включенные в издержки обращения текущего месяца, но предназначенные для покрытия затрат, возникающих в последующие отчетные периоды. Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» допускается начисление организациями резервов предстоящих расходов. Для организаций потребительской кооперации перечень расходов, подлежащих резервированию, определяется правлением Белкоопсоюза. Организация торговли имеет право в приказе об учетной политике самостоятельно определить предстоящие расходы, подлежащие резервированию. Это могут быть следующие расходы:

· предстоящая оплата отпусков (включая суммы отчислений на социальное страхование);

·   на выплату один раз в год вознаграждения за выслугу лет;

·   предстоящие затраты на ремонт основных средств, когда ремонт производится неравномерно в течение года;

·   на списание естественной убыли и других нормируемых потерь товаров;

·   прочие резервы.

Начисление резерва предстоящих расходов в бухгалтерском учете торговой организации отражается по дебету счета 44 «Расходы на реализацию» на соответствующих субсчетах и по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Использование резерва происходит по мере возникновения затрат, для покрытия которых был начислен резерв. Правильность образования и использования сумм по создаваемым резервам периодически (на конец года - обязательно) проверяют по данным смет, расчетов и т.п. Начисленный и неиспользованный на конец года резерв корректируется сторнировочной записью по счетам бухгалтерского учета.

Корреспонденция счетов по учету резервов предстоящих расходов приведена в таблице 2. 7.

 

Таблица 2.7. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета резервов предстоящих расходов

Содержание операций	корреспонденция счетов
	дебет	кредит
1. Начислены резервы на покрытие предстоящих расходов 2. Списана естественная убыль товаров: 2. 1. стоимость товаров по покупным ценам 2. 2. торговая надбавка 2. 3. налог на продажу 2. 4. налог на добавленную стоимость 3. Начислены вознаграждения за выслугу лет и заработная плата за время отпуска 4. Произведены отчисления на социальное страхование от суммы предстоящей оплаты отпусков 5. Списан излишне начисленный резерв (сторнировочная запись)	44 96 94-1 94-1 94-1 96 96 44	96 94-1 42-3 42-8 42-7 70 69 96

 

Аналитический учет резервов предстоящих расходов в торговой организации ведут на соответствующих машинограммах по данному счету по видам создаваемых резервов (приложение 16).

Организация может получать доходы в отчетном периоде, относящиеся к следующим периодам. Эти доходы согласно Типового плана счетов и Инструкции по его применению учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов».

Доходами, начисленными (полученными) в отчетном периоде, но относящимися к будущим отчетным периодам, являются: арендная плата; поступление задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы; разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету, и другие доходы.

К счету 98 «Доходы будущих периодов», согласно Типового плана счетов открываются следующие субсчета:

· 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

·   98-2 «Безвозмездные поступления»;

·   98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

·   98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам» и другие.

Корреспонденция счетов по учету доходов будущих периодов приведена в таблице 2. 8.

 

Таблица 2.8. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета доходов будущих периодов

Содержание операций	корреспонденция счетов
	дебет	кредит
1. Поступили платежи, относящиеся к доходам будущих периодов (арендная плата) 2. Учтена разница между суммой, взыскиваемой с виновных лиц, и стоимостью недостающих ценностей по учетным ценам	50, 51 73	98-1 98-4
3. Отражены в учете недостачи ценностей, признанные виновными лицами или присужденные судом к взысканию 4. Включена в выручку от реализации стоимость услуг, оплаченных в предыдущие месяцы 5. Оприходованы материальные ценности, поступившие безвозмездно: 5. 1. материалы 5. 2. товары 6. Списаны доходы будущих периодов, полученные от безвозмездного поступления ценностей и относящиеся к отчетному периоду 7. Списаны доходы будущих периодов, относящиеся к отчетному периоду: 7. 1. в части погашенных недостач прошлых лет, выявленных в отчетном году 7. 2. в части разницы между ценой взыскания и покупной ценой недостающих товаров по погашаемой недостаче	94-1 98-1 10 41 98-2 98-3 98-4	98-3 90 98-2 98-2 92 92 92

 

 

Аналитический учет доходов будущих периодов в торговой организации ведут на соответствующих машинограммах по данному счету по видам начисленных (полученных) доходов.

На основании вышеизложенного хотелось бы отметить некоторые недостатки в ведении бухгалтерского учета по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» в ЧТУП «Мядельский торгсервис», а именно - отнесение на данный счет стоимости спецодежды, инвентаря в полном размере на момент выдачи их в эксплуатацию. Это вытекает из того, что в Рабочем плане счетов ЧТУП «Мядельский торгсервис» (приложение 10) отсутствует счет 10 субсчет 13 «Износ инвентаря, специальной оснастки и одежды, хозяйственных принадлежностей», указанный в Типовом плане счетов и предназначенный для учета суммы начисленного износа по инвентарю и спецодежде, стоимость которых превышает одну базовую величину.

Согласно Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), юридические лица имеют право списывать сразу на расходы стоимость инвентаря, спецодежды, не превышающую одну базовую величину. В нашем случае торговая организация отнесла всю сумму стоимости инвентаря на издержки, тем самым увеличив общую сумму расходов и снизив прибыль, что привело к занижению суммы налогов и в конечном итоге может привести к получению штрафных санкций со стороны государства. Необходимо принять соответствующие меры по решению данной проблемы.