Виды осуществления операций с давальческим сырьем и особенности их аудита

ТЕМА 6

АУДИТ БАРТЕРНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Особенности аудита экспортной и импортной частей бартерной операции внешнеэкономической торговли

Виды осуществления операций с давальческим сырьем и особенности их аудита

 

ОСОБЕННОСТИ АУДИТА ЭКСПОРТНОЙ И ИМПОРТНОЙ ЧАСТЕЙ БАРТЕРНОЙ ОПЕРАЦИИ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ТОРГОВЛИ

Аудитор должен знать, что курсовые разницы по бартерным договорам не возникают. Это связано с тем, что при бартере за отгруженные активы предполагается получение не денежных или приравненных к ним средств, а активов, т.е. такая задолженность является немонетарной, следовательно, не пересчитывается в связи с изменением валютного курса. В связи с этим заключительная бартерная операция отражается не по валютному курсу, действовавшему на момент ее проведения, а по курсу, действовавшему на момент совершения первой операции. Аудитор должен в этом убедиться.

Необходимо проверить правильность учетного отражения расчетов с иностранными партнерами бартерных сделок (табл. 6.1).

Таблица 6.1

Учет расчетов с иностранными партнерами бартерных сделок

Учет импорта давальческого сырья					Учет экспорта давальческого сырья
№	Хозяйственные операции	Дт	Кт	№		Хозяйственные операции	Дт	Кт
1	Отражена фактурная стоимость давальческого сырья (без стоимости материалов по оп. 2)	022	----	1		Отправлено давальческое сырье на переработку иностранному исполнителю	206	20, 28
2	Оприходовано сырье в счет оплаты за услуги по переработке	20	632	2		Списано давальческое сырье, переданное в счет оплаты за переработку: а) по фактурной стоимости б) по фактической себестоимости	362   943	712   206
3	Оплачены таможенные сборы: а) за сырье, полученное производителем в его собственность б) за сырье, подлежащее переработке	20     93	311, 685   311, 685	3		Отражен чистый доход от реализации части давальческого сырья	712	791
4	Оплачена ввозная пошлина по сырью, переданному за переработку	20	311, 685, 642	4		Оплачены таможенные пошлины и сборы при экспорте части сырья	93	311685
5	Акцизный налог (по подакцизным товарам) по указанному сырью	20	311, 685 641	5		Списаны: а) себестоимость реализованного давальческого сырья б) расходы на сбыт в части реализованного ДС	791     791	943     93
6	НДС по указанному сырью (п.2 + п.4 + п.5) × ставка НДС а) в текущем месяце (НДС, уплаченный при растаможивании) б) в следующем за отчетным месяце (налоговый кредит по НДС)	644     641	311     644	6		Выписан вексель при вывозе ДС, облагаемого вывозной (экспортной) таможенной пошлиной, налогами и сборами**	-	05
7	Выдача простого векселя на оплату пошлины, акцизного налога и НДС по сырью, подлежащему переработке	---	05	7		Оприходована готовая продукция, изготовленная из давальческого сырья (ввоз готовой продукции, изготовленной из ДС украинского заказчика, приравнен к обычной импортной операции): а) в сумме счета, предъявленного производителем за услуги по переработке б) в сумме переработанного давальческого сырья в) в сумме пошлины   г) в сумме оплаченных таможенных сборов	26   26     26   26	632   206     311 685 311 685
8	Затраты по переработке давальческого сырья	23	661, 65..	8		НДС во время импорта готовой продукции (п.6а + п.6в) × ставка НДС а) в текущем месяце (налоговое обязательство по НДС) б) в следующем за отчетным месяце (налоговый кредит по НДС)	644     641	311     644
9	Списано переработанное давальческое сырье	---	022
10	По акту отражены услуги по переработке давальческого сырья (отгружена готовая продукция иностранному заказчику): а) по таможенной стоимости, в т.ч. налоговое обязательство по НДС в связи с экспортом услуг по переработке давальческого сырья б) по фактической себестоимости	362   703     903	703   641     23	9		Зачтено в покрытие задолженности в сумме давальческого сырья, которое передано в счет оплаты услуг по переработке по курсу, действовавшему на момент совершения первой операции (см. оп. 2, 6)	632	362
11	Оплачены таможенные сборы и пошлины	93	311, 685	10		Отражена курсовая разница в оставшейся сумме долга на момент расчетов с иностранным производителем: а) при увеличении курса б) при уменьшении курса	945   632	632   714
12	Списаны на финансовые результаты: а) чистый доход от реализации продукции, изготовленной из давальческого сырья б) себестоимость реализованной продукции в) расходы на сбыт	703   791   791	791   903   93	11		Оплачен счет иностранного производителя за переработку давальческого сырья в оставшейся сумме с учетом курсовых разниц	632	312
13	Зачтено в покрытие задолженности в сумме давальческого сырья, которое передано в счет оплаты услуг по переработке по курсу, действовавшему на момент совершения первой операции (см. оп. 2,10)	632	362	12		При выполнении услуг по переработке в установленный срок списывается сумма векселя	05	---
14	Отражена курсовая разница при изменении курса иностранной валюты на момент расчетов с иностранным заказчиком: а) при росте курса б) при снижении курса	362 945	714 362	13		В случае невыполнения задания в срок сумма векселя подлежит оплате в бюджет в течение 5 банковских дней**	949 641 05	641 311 ---
15	Оплачена задолженность иностранной фирмой в оставшейся сумме	312	362
16	При выполнении услуг по переработке в установленный срок (но не более 90 календарных дней с момента оформления ГТД) списывается сумма векселя	05	---
17	В случае невыполнения задания в срок сумма векселя подлежит оплате в бюджет в течение 5 банковских дней	949 641 05	641 311 ---

ВИДЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ С ДАВАЛЬЧЕСКИМ СЫРЬЕМ И ОСОБЕННОСТИ ИХ АУДИТА

Аудитору необходимо проверить правильность учетного отражения операций с давальческим сырьем (табл. 6.2).

Таблица 6.2

Учет расчетов по переработке давальческого сырья в условиях внешнеэкономической деятельности

Учет импорта давальческого сырья				Учет экспорта давальческого сырья
№	Хозяйственные операции	Дт	Кт	№	Хозяйственные операции	Дт	Кт
1	Отражена фактурная стоимость давальческого сырья (без стоимости материалов по оп. 2)	022	----	1	Отправлено давальческое сырье на переработку иностранному исполнителю	206	20, 28
2	Оприходовано сырье в счет оплаты за услуги по переработке	20	632	2	Списано давальческое сырье, переданное в счет оплаты за переработку: а) по фактурной стоимости б) по фактической себестоимости	362   943	712   206
3	Оплачены таможенные сборы: а) за сырье, полученное производителем в его собственность б) за сырье, подлежащее переработке	20     93	311, 685   311, 685	3	Отражен доход от реализации части давальческого сырья	712	791
4	Оплачена ввозная пошлина по сырью, переданному за переработку	20	311, 685, 642	4	Оплачены таможенные пошлины и сборы при экспорте части сырья	93	311685
5	Акцизный налог (по подакцизным товарам) по указанному сырью	20	311, 685 641	5	Списаны: а) себестоимость реализованного давальческого сырья б) расходы на сбыт в части реализованного ДС	791     791	943     93
6	Выдача простого векселя на оплату пошлины, акцизного налога по сырью, подлежащему переработке	---	05	6	Выписан вексель при вывозе ДС, облагаемого вывозной (экспортной) таможенной пошлиной, налогами и сборами	-	05
7	Затраты по переработке давальческого сырья	23	661, 65..	7	Оприходована готовая продукция, изготовленная из давальческого сырья (ввоз готовой продукции, изготовленной из ДС заказчика, приравнен к обычной импортной операции): а) в сумме счета, предъявленного производителем за услуги по переработке б) в сумме переработанного давальческого сырья в) в сумме пошлины   г) в сумме оплаченных таможенных сборов	26   26     26   26	632   206     311 685 311 685
8	Списано переработанное давальческое сырье	---	022	8	Зачтено в покрытие задолженности в сумме давальческого сырья, которое передано в счет оплаты услуг по переработке по курсу, действовавшему на момент совершения первой операции (см. оп. 2, 6) Отражена курсовая разница в оставшейся сумме долга на момент расчетов с иностранным производителем: а) при увеличении курса б) при уменьшении курса	632     945   632	362     632   714
9	По акту отражены услуги по переработке давальческого сырья (отгружена готовая продукция иностранному заказчику): а) по таможенной стоимости б) по фактической себестоимости	362   903	703   23
10	Оплачены таможенные сборы и пошлины	93	311, 685	9	Оплачен счет иностранного производителя за переработку давальческого сырья в оставшейся сумме с учетом курсовых разниц	632	312
11	Списаны на финансовые результаты: а) доход от реализации продукции, изготовленной из давальческого сырья б) себестоимость реализованной продукции в) расходы на сбыт	703     791   791	791     903   93	10	При выполнении услуг по переработке в установленный срок списывается сумма векселя	05	---
12	Зачтено в покрытие задолженности в сумме давальческого сырья, которое передано в счет оплаты услуг по переработке по курсу, действовавшему на момент совершения первой операции (см. оп. 2,10)	632	362	11	В случае невыполнения задания в срок сумма векселя подлежит оплате в бюджет в течение 5 банковских дней	949 641 05	641 311 ---
13	Отражена курсовая разница при изменении курса иностранной валюты на момент расчетов с иностранным заказчиком: а) при росте курса б) при снижении курса	362 945	714 362
14	Оплачена задолженность иностранной фирмой в оставшейся сумме	312	362
15	При выполнении услуг по переработке в установленный срок списывается сумма векселя	05	---
16	В случае невыполнения задания в срок сумма векселя подлежит оплате в бюджет в течение 5 банковских дней	949 641 05	641 311 ---