Реализация путевок турагентам

Лекция 4.

Тема 4. Учет реализации в туристских организациях

4.1. Учет реализации путевок у туроператор

4.2. Учет реализации путевок у турагента

4.3. Учет страхования туристов.

4.4. Учет реализации билетов на чартерных авиарейсах

Учет реализации путевок у туроператор

Туроператоры самостоятельно формируют турпакеты, приобретая проездные документы (авиабилеты, железнодорожные билеты, на туристические автобусы), гостиничные ваучеры, визы, экскурсионное обслуживание. Сформированные турпакеты реализуются самостоятельно покупателям или через агентства.

Учет доходов от реализации турпродуктов осуществляется Плану счетов бухгалтерского учета на счете 90-1 «Выручка». К нему могут открываться субсчета по отдельным направлениям туроператорской деятельности (например, выездной, въездной, внутренний туризм) и по способам продажи (непосредственно покупателям, через агентскую сеть). Учет сформированных турпакетов ведется на счете 43 «Готовая продукция».

Себестоимость турпродуктов в части прямых расходов (стоимость услуг, приобретаемых непосредственно у поставщиков, например авиабилеты) и косвенных расходов, непосредственно связанных с формированием продукта, учитывается на счете 20 «Основное производство» с организацией аналитического учета по видам расходов, которые списываются в дебет счета 43 по каждому сформированному турпродукту.

Расходы на оплату труда сотрудников отделов формирования туров, маркетинга, отдела продаж учитываются на счете 20, расходы остального персонала - на счете 26 «Общехозяйственные расходы». На счете 26 учитываются также расходы на содержание помещений, коммунальные и другие расходы сторонних организаций.

Расходы на рекламу, на участие в выставках, издание каталогов и другие подобные расходы отражаются на счете 44 «Расходы на продажу».

Учет расчетов с покупателями услуг осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому могут открываться субсчета по направлениям деятельности. Учет расчетов с поставщиками отдельных туристических услуг, из которых складываются турпакеты, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Учет реализации путевок у турагента

Получив от туроператора бланки путевок, агент учитывает их у себя за балансом по залоговой стоимости или в условной оценке (например, одна денежная единица - 1 руб.). За балансом путевки отражаются согласно Плану счетов бухгалтерского учета на счете 006 «Бланки строгой отчетности» в том случае, если между оператором и агентом заключен договор поручения или агентский договор. Если между туроператором и турагентом заключен договор комиссии, то полученные путевки отражаются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» в ценах, указанных в приемосдаточных актах.

Если турагент не участвует в расчетах, то денежные средства от покупателей непосредственно поступают туроператору. Затем после утверждения отчета туроператор перечисляет турагенту вознаграждение.

Если турагент для целей налогообложения определяет выручку «по отгрузке», то начислить НДС он должен в том отчетном периоде, в котором утвержден отчет комитентом (туроператором). Отчет составляется в произвольной форме по мере продажи путевок. Если турагент для целей налогообложения определяет выручку «по кассовому методу», то он обязан начислить налог по дате поступления денежных средств.

Реализация путевок иностранной компании по посредническому договору

Большинство российских турфирм реализуют путевки иностранных компаний, заключив с ними посреднические договоры. Такая форма сотрудничества выгодна для обеих сторон. Ведь в этом случае российской турфирме не нужно самостоятельно формировать тур, заключая договоры с гостиницами, авиакомпаниями, экскурсионными бюро. А иностранная компания получает доход на рынке нашей страны, не открывая здесь своего представительства.

Путевки, полученные для реализации от иностранной компании, турфирме необходимо учитывать согласно Плану счетов бухгалтерского учета на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». С этого счета путевки списываются по мере реализации.

Деньги, полученные турфирмой от клиентов за путевки, принадлежат иностранной компании, поэтому они не являются доходом российской турфирмы. Ее доход - это лишь сумма вознаграждения, причитающегося согласно договору (вознаграждение признается выручкой турфирмы после того, как иностранная компания утвердит ее отчет о реализации путевок). Поэтому получаемые от туристов средства следует учесть на отдельном субсчете, открытом к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Турфирме придется заплатить НДС с суммы своего вознаграждения (ст.156 НК РФ ч.2). На сумму вознаграждения турфирма должна выписать счет-фактуру, а также составить акт об оказании услуг в двух экземплярах (один - для себя, второй - для иностранной компании).

Местом реализации услуг в сфере туризма признается территория России, если услуги фактически оказываются на ее территории.

В данном случае турфирма реализует путевки, сформированные иностранной компанией. При этом туристские услуги будут оказываться за рубежом. А это значит, что доходы иностранной компании не должны облагаться НДС в России.

Реализация путевок турагентам

Порядок учета и налогообложения реализации путевок иностранной компании турагентам будет тот же, что и реализации путевок туристам. Основные проблемы в данном случае возникают при оформлении счетов-фактур.

Если российская турфирма выступает от имени иностранной компании, то счет-фактуру турагенту она не выставляет. В такой ситуации российская турфирма выставляет только один счет-фактуру - иностранной компании на сумму своего вознаграждения. Этот счет-фактуру нужно зарегистрировать в Книге продаж и в Книге учета выставленных счетов-фактур.

Если же российская турфирма выступает по посредническому договору от своего имени, то при реализации путевок турагенту счет-фактуру выставлять не требуется согласно п. 3 ст. 169, т.к. услуги будут оказаны за пределами России и не подлежат обложению НДС. При этом российская турфирма - посредник предъявляет иностранной компании счет-фактуру на сумму своего вознаграждения. Этот счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге продаж и в журнале учета выставленных счетов-фактур.