Учет налогов и других обязательных платежей в бюджет

Міндеттемелер есебі

 

Тақырып жоспары:

     1. Определение, виды и классификация обязательств

2. Учет обьязателств.

Определение, виды и классификация обязательств

Кредиторской задолженностью признается существующее на отчетную дату обязательство организации, которое является следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, и расчеты по которой приведут к оттоку ресурсов организации, которые должны были принести ей экономические выгоды.

Согласно МСФО 37 «Резервы, условные обязательств и условные активы» принята следующая классификация обязательств в зависимости от их сущности:

· стандартные обязательства (кредиторская задолженность);

· резервы (оценочные обязательства);

· условные обязательства.

Стандартные обязательства (кредиторская задолженность) – это обычные обязательства организации, возникающие из начисления расходов, которые были понесены, но не оплаченные, а иногда и документально не оформленные расходы.

Примерами такой кредиторской задолженности являются: торговая кредиторская задолженность, задолженность по платежам в бюджет, задолженность по кредитам банков и т.п.

Торговая кредиторская задолженность представляет собой обязательства оплатить товары или услуги, которые были получены и на которые были выставлены счета-фактуры.

Кредиторская задолженность классифицируется на краткосрочную и долгосрочную. Подразделение обязательств на краткосрочную и долгосрочную часть обусловлено необходимостью обеспечения информацией в финансовых отчетах, на основе которой определяются соответствующие показатели, характеризующие ликвидность предприятия. Краткосрочная кредиторская задолженность – это задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев со дня ее возникновения.

Учет кредиторской задолженности ведется на счетах подразделов:

3300 «Краткосрочная кредиторская задолженность»

4100 «Долгосрочная кредиторская задолженность»

Когда срок погашения долгосрочного обязательства становится меньше года, оно переводится в краткосрочное обязательство бухгалтерской записью:

Дт 4100 «Долгосрочная кредиторская задолженность»

Кт 3370 «Текущая часть долгосрочной кредиторской задолженности»

 

Учет займов

Иногда для дальнейшего развития предприятию не хватает собственных свободных денежных ресурсов. Пополнение оборотных или приобретение основных средств требует привлечение заемного капитала. Чаще всего такими заемными средствами выступают банковские кредиты.

В соответствии с Гражданским кодексом Респуб­лики Казахстан (Особенная часть) кредитные взаи­моотношения предприятия с банковским учрежде­нием (кредитным товариществом) строятся на ос­нове договора банковского займа, определяющего взаимные права и обязательства сторон. По договору банковского займа заимодатель обязуется передать взаймы деньги заемщику, а заемщик, обязан возвратить предмет займа в порядке и сроки, пре­дусмотренные договором.

Гражданским законодательством предусмотрены особенности договора банковского займа. Так, в ка­честве заимодателя может выступать банк или иное юридическое лицо, имеющее лицензию Национально­го Банка РК на предоставление займов в денежной форме. К таким лицам относятся также кредитные то­варищества, ломбарды. Предметом договора банков­ского займа являются деньги.

Согласно статье 728 ГК РК договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение пись­менной формы влечет недействительность договора банковского займа.

Кредиты, представляемые на срок не более года и направляемые в оборотные средства, от­носятся к краткосрочным. Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов, предоставляемых одному предприятию, осуществляется на отдельных ссуд­ных счетах.

Режим ссудного счета определяется в догово­ре. Сумма выданного кредита может быть пере­числена на расчетный счет заемщика, или банк может оплачивать расходы предприятия по кре­дитуемой сделке по мере поступления соответ­ствующих расчетных документов. При этом раз­мер ссудной задолженности предприятия посте­пенно увеличивается, но не более суммы, опре­деленной в договоре.

Выдавая краткосрочные и долгосрочные кредиты, на основе кредитного договора, банк требует предос­тавление залога. Залогом могут выступать запасы, продукция и другое свободное от залога имущество предприятия. Банк, в соответ­ствии с действующим законодательством, вправе об­ратить взыскание на залоговое имущество в случае непогашения кредита. Видами залога являются заклад и ипотека.

При закладе заложенное имущество передается от залогодателя во владение залогодержателя. С согласия залогодержателя предмет залога может быть оставлен у залогодателя под замком и печатью залогодержателя.

При ипотеке заложенное имущество остается во владении и пользовании залогодателя или третьего лица. В залог, кроме вещественных объектов, могут быть приняты права (арендные права на здания) и ценные бумаги (акции, облигации, векселя).

Банковская ссуда (кредит) может быть обеспече­на поручительством (гарантией). При кредитовании под гарантию необходимо учитывать особенности ре­гулирования этих отношений Гражданским кодексом Республики Казахстан (Общая часть). В соответствии с гражданским законодательством поручитель (га­рант) обязывается перед кредитором другого лица (должника) отвечать за исполнение обязательства этого лица полностью или частично. Гарантии и по­ручительства раскрываются в статьях 329-336 ГК РК. При недостаточности средств у должника поручитель несет ответственность по его обязательствам перед кредитором, если законодательством или договором не предусмотрена ответственность поручителя и должника.

Поручителем может быть любое юридическое лицо, тогда как гарантом только страховая компания, банк или кредитное учреждение.

Для оформления отношений по гарантиям между гарантом и банком заключается гарантийный договор. Доказательством таких отношений могут являться так­же гарантийные обязательства и другие документы, подтверждающие наличие соглашений банка, предос­тавляющего кредит, и гаранта.

Риск не возврата кредита, как правило, достаточ­но велик, поэтому банки, в случае невозможности зак­лючения договора залога или по иным обстоятель­ствам, требуют от своих клиентов оформления пору­чительства другого лица. На дату оформления пору­чительства или гарантии в бухгалтерском учете пред­приятия, получающего кредит, необходимо отразить на забалансовом счете «Обеспечение обязательств и платежей полученных» сумму полученных гарантий. Если в гарантийном письме не указана сумма, необ­ходимо ориентироваться на условия договора. Списание сумм, числящихся на забалансовом счете «Обеспечение обязательств и платежей полученных», осуществляется по мере погашения суммы задолжен­ности.

Получение кредитных или заемных средств в бух­галтерском учете отражается на счетах подразделов 3010, 3020, 4010, 4020.

На этих счетах обобщается информация о получен­ных от банков и вне банковских учреждений кредитов и других привлеченных средств в национальной и ино­странной валютах.

По кредиту этих счетов отражаются сум­мы полученных кредитов и иных привлеченных средств. Суммы погашенных кредитов отражаются по дебету этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств.

Расходы на выплату вознаграждений за кредит не вклю­чаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг), а признаются как расходы периода.

Начисленные суммы процентов по кредитам у за­емщика отражаются:

Д-т 7310 «Расходы по вознаграждениям»

К-т 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате».

Оплата вознаграждения за кредит учитывается:

Д-т 3380 «Краткосрочные вознаграждения к оплате»

К-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

 

Учет налогов и других обязательных платежей в бюджет

Предприятия осуществляют расчеты с бюджетом по различным видам платежей: корпоративному подоходному налогу, индивидуальному подоходному налогу, налогу на добавленную стоимость, акцизам, социальному налогу и другим налогам.

Учет расчетов с бюджетом ведут на счетах обязательств подраздела 3100 «Обязательства по налогам». По кредиту счетов отражают остатки задолженности на начало и конец месяца и суммы, начисленные в пользу бюджета, а по дебету — погашение задолженности перед бюджетом.

Счет 3110 «Корпоративный подоходный налог» предназначен для отражения начисленных и перечисленных сумм подоходного налога с юридических лиц. Объектом налогообложения является совокупный годовой доход (СГД) за минусом вычетов. По кредиту счета 3110 отражают суммы подоходного налога, причитающегося к взносу в бюджет, определяемые в конце года, в корреспонденции со счетам 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу». По дебету счета 3110 отражаются суммы авансовых платежей, перечисленных в бюджет в корреспонденции со счетами группы 1410 и др.

Для отсроченных налоговых обязательств используется счет 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу», а для отложенных налоговых активов – счет 2810, которые предназначены для учета информации о налоговом платеже, определяемом от сумм временных разниц, возникающих в результате различий в требованиях бухгалтерского и налогового учета.

На сумму индивидуального подоходного налога, причитающегося перечислению в бюджет, кредитуется счет 3120,и дебетуются счета 3030, 3350,

Счет 3130 «НДС» предназначен для отражения операций по расчетам с бюджетом по НДС. НДС относится к косвенным налогам и представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, создаваемой на всех стадиях процесса производства товаров (работ, услуг). Объектами налогообложения являются обороты по реализация товаров на территории Республики Казахстан, как собственного производства, так и приобретенных на стороне. НДС исчисляется с 01.01.2009 г. по ставке 12%. Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученного от покупателей и заказчиков за реализованные им товары (работы, услуги) и суммами налога, уплаченного поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, работы и услуги, стоимость которых относится на издержки производства. По кредиту счета 3130 «НДС» в корреспонденции с дебетом счетов 1210,1220,1230,2110,2120,2130 и др. отражается сумма НДС по предъявленным счетам покупателям и заказчикам за реализованную продукцию (работы, услуги) и прочие активы. По дебету счета 3130 «НДС» отражаются суммы НДС, подлежащие зачету в корреспонденции со счетом 1420 «НДС» и суммы, перечисленные в бюджет — в корреспонденции со счетами по денежных средств (1010,1030 и др.).

Другим видом косвенных налогов являются акцизы. Акцизами облагаются товары, произведенные на территории РК, а также виды деятельности, перечень которых определен в Налоговом Кодексе РК.

Учет акцизов ведут на счете 3140 «Акцизы». На сумму акцизов, подлежащих перечислению в бюджет юридическими лицами, производящими и импортирующими подакцизные товары, кредитуется счет 3140 «Акцизы» в корреспонденции со счетами дебиторской задолженности. При перечислении акцизов в бюджет кредитуют счета 1010,1030 и дебетуют счет 3140 «Акцизы».

Социальный налог уплачивают юридические лица, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты.

Объектом обложения являются расходы работодателя, втачиваемые в виде доходов (согласно Налоговому Кодексу РК).

Начисление социального налога отражают по кредиту счета 3150 «Социальный налог» в корреспонденции со счетами по учету расходов (7110, 7210, 8110, 8210, 8310, 8410).

Земельный налог учитывается на счете 3160. При начислении налога счет 3160 «Земельный налог» кредитуется и дебетуется счет 7210 «Административные расходы».

На счете 3180 учитывается налог на имущество. Начисление налога отражают по кредиту счета 3180 «Налог на имущество» и дебету счета 7210 «Административные расходы».

Счет 3170 «Налог на транспортные средства». Начисление налога отражают по кредиту счета 3170 и дебету счетов 7210.

Перечисление социального, земельного налогов, налога на имущество и транспортные средства отражают по кредиту счетов по учету денежных средств и дебету счетов 3150-3170.

Кроме налоговых платежей предприятия производят расчеты по другим обязательным и добровольным платежам. Для их учета предназначены счета подраздела 3200. По кредиту этих счетов отражается начисление задолженности, а по дебету – ее уменьшение.