Учет амортизации и выбытия основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации.

Амортизация – процесс перенесения стоимости износа основного средства на расходы организации.

По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйств, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста стоимость не погашается, то есть амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на забалансовом счете 010.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). Не амортизируются основные средства, первоначальная стоимость которых менее 10 000 рублей. Они в момент ввода в эксплуатацию полностью списываются на расходы, но продолжают числиться в аналитическом учете. Делается бухгалтерская запись:

Дт 20 (25, 23, 26, 29, 44)

Кт 01.

Начисление амортизации производится в течение срока полезного использования. Срок полезного использования это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. [9]

Срок полезного использования объекта определяется организацией при приемке его на учет, исходя из: ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью, мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы, проведения ремонта; нормативноправовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Амортизация для целей бухгалтерского учета начисляется одним из способов, указанных в ПБУ 6/01:

линейным,

способом уменьшаемого остатка,

способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования,

способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. [7]

Объекты основных средств стоимостью не более 2 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Выбранный способ начисления амортизации отражается в приказе об учетной политике.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

 

А = Фп∙На, где

 

А – годовая сумма амортизационных отчислений;

Фп – первоначальная стоимость основных средств;

На – норма амортизации.

На = 1/Тпл., где

Тпл. – срок полезного использования.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации определяется умножением остаточной стоимости на начало отчетного года на норму амортизации, рассчитанную исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения, который по активной части основных средств = 2.

 

А = Фо∙На, где

 

Фо – остаточная стоимость основного средства.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется умножением первоначальной стоимости объекта основных средств на соотношение, в числителе которого число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В организациях с сезонным характером производства годовая сумма амортизации по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ) сумма амортизации определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основного средства и предполагаемого объема выпуска продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта.

Начисление амортизации основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и продолжается до полного погашения стоимости этого объекта либо списания объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

В бухгалтерском учете амортизационные отчисления отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Учет амортизации основных средств ведется на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02. Счет 02 «Амортизация основных средств» корреспондирует со счетами:

по дебету: 01 “Основные средства”; 03 “Доходные вложения в материальные ценности”; 79 “Внутрихозяйственные расчеты”; 83 “Добавочный капитал”.

по кредиту: 08 “Вложения во внеоборотные активы”; 20 “Основное производство”; 23 “Вспомогательные производства”; 25 “Общепроизводственные расходы”; 26 “Общехозяйственные расходы”; 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”; 44 “Расходы на продажу”; 79 “Внутрихозяйственные расчеты”; 83 “Добавочный капитал”; 91 “Прочие доходы и расходы”; 97”Расходы будущих периодов”.

При начислении амортизации бухгалтерском учете делаются записи:

1. Начислена амортизация по основным средствам малых предприятий:

Дт сч. 20 Кт сч. 02

2. Начислена амортизация по оборудованию и основным средствам общепроизводственного назначения:

Дт сч. 25 Кт сч. 02

3. Начислена амортизация по основным средствам общехозяйственных нужд:

Дт сч. 26 Кт сч. 02

4. Начислена амортизация по основным средствам вспомогательного производства:

Дт сч. 23 Кт сч. 02

5. Начислена амортизация по основным средствам обслуживающих хозяйств:

Дт сч. 29 Кт сч. 02

6. Начислена амортизация по основным средствам в торговле:

Дт сч. 44 Кт сч. 02

7. Начислена амортизация по основным средствам, сданным в аренду:

Дт сч. 91(2) Кт сч. 02.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального или физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций. Если списание объекта производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Доходы и расходы от списания объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Доходы от продажи основного средства отражаются по Кт сч. 91(1). По Дт сч. 91 отражается остаточная стоимость выбывающего основного средства, НДС и расходы, связанные с реализацией основного средства. [4]

При продаже основного средства делаются следующие записи:

1. Списана первоначальная стоимость реализуемого основного средства:

Дт сч. 01(2) Кт сч. 01(1)

2. Списана накопленная амортизация:

Дт сч. 02 Кт сч. 01(2)

3. Списана остаточная стоимость реализованного основного средства:

Дт сч. 91(2) Кт сч. 01(2)

4. Отражена выручка от продажи основного средства покупателем:

Дт сч. 62 Кт сч. 91(1)

5. Начислен НДС по реализованному основному средству:

Дт сч. 91(2) Кт сч. 68

6. Отражены транспортные расходы при реализации основного средства:

Дт сч. 91(2) Кт сч. 76

7. Учтен НДС по транспортным услугам:

Дт сч. 19 Кт сч. 76

8. Отражены расходы, связанные с демонтажем выбывающего основного средства:

Дт сч. 91(2) Кт сч. 70

9. Начислен ЕСН на заработную плату по демонтажу и погрузке основного средства:

Дт сч. 91(2) Кт сч. 69

10. Определен финансовый результат от продажи:

Прибыль: Дт сч. 91(9) Кт сч. 99

Убыток: Дт сч. 99 Кт сч. 91(2)

При передаче основного средства в уставный капитал другой организации делаются следующие записи:

1. Списана первоначальная стоимость передаваемого основного средства

Дт сч. 01 (2) Кт сч. 01 (1)

2. Списана накопленная амортизация

Дт сч. 02 Кт сч. 01 (2)

3. Списана остаточная стоимость передаваемого основного средства

Дт сч. 91 (2) Кт сч. 01 (2)

4. Отражена стоимость вклада в уставный капитал, согласованная с учредителями

Дт сч. 58 Кт сч. 91 (1)

5. Определен финансовый результат от передачи основного средства

Прибыль: Дт сч. 91 (9) Кт сч. 99

Убыток: Дт сч. 99 Кт сч. 91 (9)

При товарообменных операциях делаются бухгалтерские записи

1. Списана первоначальная стоимость

Дт сч. 01 (2) Кт сч. 01 (1)

2. Списана накопленная амортизация

Дт сч. 02 Кт сч. 01 (2)

3. Списана остаточная стоимость

Дт сч. 91 (2) Кт сч. 01 (2)

4. Отражена задолженность покупателя за отгруженные основные средства

Дт сч. 62 Кт сч. 91 (1)

5. Начислен НДС по реализованным основным средствам

Дт сч. 91 (2) Кт сч. 76

6. Оприходованы товарноматериальные ценности (ТМЦ), полученные в обмен на основные средства

Дт сч. 10 (41) Кт сч. 60

7. Учтен НДС по полученным ТМЦ

Дт сч. 19 Кт сч. 60

8. Произведен взаимозачет встречных требований

Дт сч. 60 Кт сч. 62

9. Возмещен НДС по полученным и оплаченным ТМЦ

Дт сч. 68 Кт сч. 19

10. Начислен в бюджет НДС по оплаченным основным средствам

Дт сч. 76 Кт сч. 68

11. Определен финансовый результат от выбытия основных средств

Прибыль: Дт сч. 91 (9) Кт сч. 99

Убыток: Дт сч. 99 Кт сч. 91 (9)

При безвозмездной передаче основного средства остаточная стоимость выбывающего основного средства списывается на чистую нераспределенную прибыль

Дт сч. 84 Кт сч. 01 (2)