Методы калькуляции продукции

 

Хозяйственно-производственная деятельность на любом предприятии связана с потреблением сырья, материалов, топлива, энергии, с выплатой заработной платы, отчислением платежей на социальное и пенсионное страхование работников, начислением амортизации, а также с рядом других необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции (работ, услуг), что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Для подсчета суммы всех расходов предприятия их приводят к единому показателю, представляя для этого в денежном выражении. Таким показателем и является себестоимость.

В соответствии с п.1 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 года № 552, себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Но, помимо затрат, прямо или косвенно обусловленных процессом производства, предприятие несет и непосредственные затраты, которые не связаны с выпуском продукции (работ, услуг) и в себестоимость, как правило, не включаются.

По объему учитываемых затрат различаются три вида себестоимости:

-цеховая себестоимость, включающая в себя затраты на производство продукции в пределах цеха, в частности прямые материальные затраты на производство продукции, амортизация цехового оборудования, заработная плата основных производственных рабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатация цехового оборудования, общецеховые расходы;

производственная себестоимость (себестоимость готовой продукции), кроме цеховой себестоимости, включает в себя общезаводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства;

полная себестоимость, или себестоимость реализованной (отгруженной) продукции, - показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты).

Корме того, различают плановую и фактическую себестоимость. Плановая себестоимость определяется в начале планируемого года исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период.

Фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Плановая себестоимость и фактическая себестоимость определяются по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, что необходимо для сравнения и анализа показателей себестоимости.

Для планирования, учета и анализа производственные затраты предприятия объединяются в однородные группы по многим признакам.

1. По видам расходов. Группировка по видам расходов является в экономике общепринятой и включает в себя две классификации: по экономическим элементам затрат и по калькуляционным статьям расходов.

Первая из них (по экономическим элементам) применяется при формировании себестоимости на предприятии в целом и включает в себя пять основных групп расходов: - материальные затраты; - затраты на оплату труда; - отчисления на социальные нужды; - амортизация основных фондов; -прочие затраты.

Вторая группа затрат (по калькуляционным статьям) используется при составлении калькуляций (расчет себестоимости единицы продукции), позволяющих определить, во что обходится предприятию единица каждого вида продукции, себестоимость отдельных видов работ и услуг. Необходимость данной классификации вызвана тем, что расчет себестоимости по вышеприведенным элементам затрат не позволяет учесть, где и в связи с чем произведены затраты, а также их характер. В то же время определение затрат по калькуляции как способ их группировки относительно конкретной единицы продукции позволяет отследить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне.

По статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели (назначения) их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом. Эта классификация специфична для каждой отрасли промышленности, поэтому состав расходов в каждой отрасли различен. Как правило, по статьям расходов выделяются: а) сырье и материалы; б) топливо и энергия; в) основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих; г) отчисления на социальное страхование; д) расходы на подготовку и освоение производства; е) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; ж) цеховые расходы; з) общезаводские расходы; и) прочие производственные расходы; к) внепроизводственные (коммерческие) расходы и т.д.

2. По характеру участия в создании продукции (работ, услуг) Выделяют основные расходы, непосредственно связанные с процессом изготовления продукции, в частности, затраты сырья, основных материалов и комплектующих, топлива и энергии, заработную плату производственных рабочих и т.д., а также накладные расходы, т.е. расходы по управлению и обслуживанию производством - цеховые, общезаводские, внепроизводственные (коммерческие), потери от брака.

3. По изменяемости в зависимости от объемов производства. Затраты, которые изменяются (увеличиваются или сокращаются) пропорционально изменению объема продукции, называют условно-переменными. Затраты, которые остаются неизменными, и величина их не связана с ростом сокращения выработки продукции, называют условно-постоянными. Данная классификация затрат необходима при планировании производства, а также при анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

4. По способу отнесения на производство. Очень часто при калькулировании себестоимости продукции невозможно точно определить, в какой степени те или иные затраты могут быть отнесены на тот или другой вид продукции. В связи с этим все затраты предприятия подразделяются на прямые, которые могут быть непосредственно отнесены на данный вид продукции (работ, услуг), и косвенные, которые связаны с производством многих изделий, как правило, это все остальные затраты предприятия.

Определение себестоимости - очень сложный процесс, причем калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) должно отвечать отраслевой специфике предприятия а также особенностям организации его производства.

Себестоимость отдельных видов продукции определяется путем составления калькуляций, в которых показывается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции. Калькуляции составляются по статьям расходов, принятым в данной отрасли промышленности. Различают три вида калькуляций: плановую, нормативную и отчетную. В плановой калькуляции себестоимость определяется путем расчета затрат по отдельным статьям, а в нормативной - по действующим на данном предприятии нормам, и поэтому она в отличие от плановой калькуляции в связи со снижением нормативов в результате проведения организационно-технических мероприятий пересматривается, как правило, ежемесячно. Отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета и показывает фактическую себестоимость изделия, благодаря чему становятся возможными проверка выполнения плана по себестоимости изделий и выявление отклонений от плана на отдельных участках производства.

Правильное исчисление себестоимости продукции имеет важное значение: чем лучше организован учет, чем совершеннее методы калькулирования, тем легче выявить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции. Различают четыре основных метода калькулирования продукции: простой, нормативный, позаказный и попередельный.

Простой применяется на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию, не имеющих полуфабрикатов и незавершенного производства. В этих предприятиях все производственные расходы за отчетный период составляют себестоимость всей выработанной продукции (работ, услуг) Себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы производственных расходов на количество единиц продукции.

Нормативный применяется на предприятиях с массовым и серийным характером производства. Обязательным условием его применения является составление нормативной калькуляции по действующим на начало месяца нормам и последующее систематическое выявление в текущем порядке отклонений от этих норм (экономии и перерасхода) в конце месяца. Действующими нормами называются такие, по которым в данное время производится отпуск материалов и оплата труда.

Позаказный метод учета применяется на предприятиях индивидуального и мелкосерийного производства, где производственные расходы учитываются по отдельным заказам на изделие или работам. Здесь фактическая себестоимость определяется по окончании выполненного заказа. Вся сумма затрат будет составлять ее себестоимость.

Попередельный метод применяется на предприятиях, где исходное сырье и материалы в процессе производства проходят ряд пределов, этапов (кирпичное, текстильное), или там, где из одних исходных материалов в одном технологическом процессе производства получают различные виды продукции. При попередельном методе сначала определяется себестоимость всей продукции, а затем себестоимость ее единицы.

Основными источниками информации при анализе себестоимости продукции являются формы № 2 и 5 годового отчета, калькуляции отдельных видов продукции, действующие нормы и нормативы расхода материальных, трудовых и денежных затрат, сметы расходов и фактическое их исполнение в разрезе отдельных статей управленческих и коммерческих расходов, затрат на содержание и эксплуатацию оборудования и другие материалы учета и отчетности.

Планирование, учет, анализ себестоимости продукции на предприятии ведут по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты, которые включают в себя: износ нематериальных активов, арендную плату, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банков, налоги, входящие в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и т.д.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции, определения затрат по центрам ответственности и поиска резервов их снижения затраты группируются по статьям калькуляции. Основными статьями калькуляции являются: сырье и материалы, топливо и энергия, основная и дополнительная заработная плата, отчисления на социальное и медицинское страхование, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы, потери от брака, прочие расходы.

жилищный затрата себестоимость калькуляция

Практическая часть

 

Таблица 1

Калькуляция себестоимости продукции

Группы затрат	Тыс. руб.
	факт	план
А. Производственные затраты	242760	310440
Материальные затраты	107072	138112
в т.ч.
основные сырье и материалы	62400	81120
топливо	16800	21504
электроэнергия	26912	34448
прочие	960	1040
Оплата труда	62320	81016
Отчисления на соц. нужды	17440	21064
Амортизация	8200	8200
Прочие затраты	47728	62048
Б. Управленческие расходы	63482	75620
в т.ч.
оплата труда АУП	20720	25904
отчисления на соц. нужды	5802	6735
амортизация	2400	2400
в т.ч.
общехозяйственных фондов	2200	2200
нематериальных активов	200	200
Налоги	2560	3328
Прочие расходы	32000	37253
В. Коммерческие расходы	8800	11128
в т.ч.
оплата труда работников сбыта	1712	2160
отчисления на соц. нужды	480	561,6
расходы на рекламу	2800	3640
прочие коммерческие расходы	3808	4766,4
Итого	315042	397188

 

Таблица 2

Прогноз финансовых результатов предприятия

Наименование показателя	тыс. руб.
	план	факт
Выручка от реализации	342400	445120
Производственная себестоимость	242760	310440
Управленческие расходы	63482	75620
Коммерческие расходы	8220	11128
Прибыль от продажи продукции	27938	47932
Операционные доходы	1950	2223
в т.ч. от продажи ценных бумаг	530	600
Операционные расходы	1860	2120
в т.ч. налоги	1360	1548
Внереализационные доходы	1300	1482
Внереализационные расходы	800	912
Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности	28528	48605
Налог на прибыль	25767	43744
Чистая прибыль	22761	38626

 

Выручка от реализации: 342400 * 1,3 = 445120 тыс.руб.

Прибыль от продажи продукции = 445120 - 310440 - 75620 - 11128 = 47932 тыс.руб.

В соответствии с исходными данными операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме налогов и доходов по ценным бумагам) определяются на планируемый год исходя из отчетных данных с учетом предполагаемых темпов инфляции 14 %.

Налоги, учитываемые при формировании прибыли в большей степени зависят от объемов деятельности предприятия, а в связи с этим планируются с учетом темпов роста (снижения) объема продаж. Планируемые доходы по ценным бумагам, принадлежащим предприятию определяются с учетом их фактически складывающейся доходности.

 

Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности = Прибыль от продажи продукции + операционные и внереализационные доходы - операционные и внереализационные расходы

 

Сумма налога на прибыль определяется на основе специального расчета. Если на предприятии не планируется значительных изменений в структуре рентабельности и предполагаются изменения в налоговом законодательстве планируемая сумма налога на прибыль рассчитывается исходя из уровня налогообложения прибыли в предшествующем году.

 

Чистая прибыль = Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности - Налог на прибыль

 

Таблица 3

Прогнозный баланс предприятия

АКТИВ	на начало года	На конец года	ПАССИВ	на начало года	на конец года
Внеоборотные активы	105600	105600	Собственный капитал	123200	161084
1. Основные средства	105000	105000	1.Уставной капитал	35000	35000
2. Нематериальные активы	600	600	2.Добавочный капитал	21000	21423
Текущие активы	70400	109520	3. Резервный капитал	2000	1931 (38626 * 0,05)
1. Производственные запасы	20600	17277	4.Нераспределенная прибыль	65200	102730
2. Незавершенное производство	3520	3656	Долгосрочные кредиты и займы	8800	8800
3. Запасы готовой продукции	8800	8623	1.Банковские кредиты	8800	8800
4.Дебиторская задолженность	32200	73700	Краткосрочные пассивы	44000	65846
в.ч.ч.			1.Краткосрочные кредиты банков	10000	0
покупателей	31000	72332	2.Кредитроская задолженность	34000	43811
прочих дебиторов	1200	1368 (1200 * 1,14)	в т.ч.
5.Денежные средства	2280	2964 (2280 * 1,3)	поставщики	21900	28081
6.Краткосрочные финансовые вложения	3000	3000	по оплате труда	4550	5915 (4550 * 1,3)
7.Прочие активы			перед бюджетом	3620	4706 (3620 * 1,3)
			по соц.страху	1680	2184 (1680 * 1,3)
			прочие	2250	2925 (2250 * 1,3)
			3. Расчеты по дивидендам		1425
			4. Прочие пассивы
Баланс	176000	215120	Баланс	176000	215120

 

Оборотный капитал предприятия в основном состоит из производственных запасов и затрат, дебиторской задолженности, запасов готовой продукции и денежных средств.

Объем производственных запасов на конец планируемого года, необходимый для поддержания заданного уровня продаж, определяется периодом хранения запасов (формула 1)

, (1)

 

где ПЗКГ - необходимый объем производственных запасов на конец планируемого года;

М - планируемая потребность производства в материалах, сырье, топливе и др. ТМЦ (материальные затраты без э/энергии);

Д - количество дней в планируемом периоде;

ДПЗ - период хранения производственных запасов.

Сумма материальных затрат, отнесенных на себестоимость * Продолжительность оборота / 360 дней = (103664* 60) / 360 =17277тыс.руб.

Сумма затрат по незавершенному производству на конец планируемого года определяется длительностью производственного цикла (формула 2).

 

, (2)

 

где НПКГ - величина незавершенного производства;

ЗПР - затраты на производство продукции планируемого года;

ДПР - длительность производственного цикла, дней;

КНЗ - коэффициент нарастания затрат.

/ 360 * 8 * 0,53 = 3656

Остатки готовой продукции определяются исходя из производственной себестоимости товарного выпуска продукции и установленных на предприятии сроков хранения готовой продукции (формула 3)

 

, (3)

где ГПКГ - планируемые остатки готовой продукции на конец планируемого года;

СТВ - себестоимость товарного выпуска продукции;

ДГП - средний период хранения готовой продукции на предприятии.

/ 360 * 10 = 8623

Себестоимость товарного выпуска продукции планируемого года рассчитывается с учетом величины производственных затрат и изменения суммы незавершенного производства и расходов будущих периодов (в задании не предусмотрены) (формула 4)

 

(4)

 

где НПНГ и НПКГ - остатки незавершенного года на начало и конец планируемого года соответственно;

РБНГ и РБКГ - расходы будущих периодов на начало и конец планируемого года соответственно.

Сумма дебиторской задолженности, которую может нести предприятие, определяется рядом факторов:

объемом продаж продукции в кредит и за наличный расчет;

предполагаемым сроком, на который предоставляется кредит покупателям;

эффективностью кредитного контроля.

При расчете величины дебиторской задолженности учитывается среднедневной объем продаж продукции в кредит и средний период погашения дебиторской задолженности, т.е. период в течение которого покупатель погашает свою задолженность (формула 5).

 

, (5)

где ДЗПОК - дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками на конец планируемого года;

ПРКР - планируемый объем продаж продукции в кредит;

ДДЗ - период погашения дебиторской задолженности покупателями.

Продано в кредит 90%:

* 0,9 = 400608

/360 * 65 = 72332 тыс.руб.

Остаток денежных средств и сумма краткосрочных финансовых вложений определяется на основе плана движения денежных средств в соответствии с основными направлениями финансовой политики предприятия.

При незначительных изменениях в политике управления денежными активами остаток денежных средств на конец года может быть определен исходя из темпов роста объемов производства в планируемом году.

Прочие оборотные активы планируются исходя из отчетных данных с учетом изменения объемов производства в предстоящем периоде.

Расчеты производственных запасов незавершенного производства, запасов готовой продукции, дебиторской задолженности и денежных средств определяют общую величину оборотного капитала.

Потребность в основном капитале определяется исходя из сметы капитальных затрат. Так как данное предприятие не планирует изменений в составе основных фондов и нематериальных активов величина основного капитала корректируется только на величину амортизационных отчислений в планируемом году.

Если сложить общую сумму оборотного капитала с общей суммой требуемого основного капитала, то будет определена общая сумма финансирования, необходимая на определенную дату.

Средства для финансирования активов можно получить как в форме собственного капитала, так и в форме кредиторской задолженности. Дефицит средств финансируется за счет займов из внешних источников (кредитов). Краткосрочные кредиты могут быть привлечены предприятием на первоначальных условиях.

Собственный капитал предприятия включает в себя уставный, добавочный и резервный капитал, а также нераспределенную прибыль. Уставный и добавочный капитал не планируется к изменению. Формирование резервного капитала и остаток нераспределенной прибыли определяется исходя из планируемой чистой прибыли и направлений ее использования.

Сумма кредиторской задолженности определяется исходя из условий расчетов.

Кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками зависит от объема закупок товаров в кредит и среднего срока погашения кредиторской задолженности (формула 6).

 

, (6)

 

где ЗТМЦ - планируемый объем закупок материалов, сырья, топлива и других услуг;

ДКЗ - срок погашения кредиторской задолженности перед поставщиками.

Планируемый объем закупок определяется исходя из потребности производства с учетом изменения остатков производственных запасов на конец планируемого года (формула 7)

 

(7)

 

где ПЗКГ, ПЗНГ - производственные запасы на конец и начало планируемого года соответственно;

МЗ - планируемая сумма материальных затрат.

+ 138112 - 20600= 134789 тыс.руб.

/360 * 75 = 28081

Величина кредиторской задолженности перед работниками по оплате труда определяется исходя из темпов роста фонда оплаты труда в планируемом году. Кредиторская задолженность перед бюджетом и прочими кредиторами рассчитывается исходя из планируемых на предприятии темпов роста продаж. При составлении планового баланса выявляется избыток или недостаток финансовых ресурсов для финансирования деятельности предприятия.

 

Литература

 

1. Григорьев Е.М., Перепечкин Е.Г. Финансы корпораций: Учеб. пособие / Под. ред. Г.А. Тактарова. - М.:Финансы ти статистика, 2006. - 288 с.: ил.

2. Ивасенко, А.Г. Финансы организаций (предприятий): учеб. пособие / А.Г. Ивасенко, Я.И. Никонова. - М.: КноРус, 2008. - 208 с.

.   Лапуста, Михаил Григорьевич. Финансы предприятий: учеб. пособие / М. Г. Лапуста, Т.Ю. Мазурина. - М.: Альфа-Пресс, 2009. - 640 с.

.   Лупей, Николай Андреевич. Финансы. Финансы организаций (предприятий). Краткий курс: учеб. пособие для вузов / Н.А. Лупей. - 2-е изд. - М.: Дашков и К°, 2008. - 258 с.

.   Раицкий К.А. Экономика организации (предприятия): Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско - торговая корпорация «Дашков и Ко», 2005.

.   Сергеев И.В. Экономика организации (предприятия): учеб. пособие для вузов / И.В. Сергеев, И. И. Веретенникова; ред. И.В. Сергеев. - 5-е изд., испр. и доп. - М.: Юрайт, 2012. - 671 с.

.   Скляренко В.К. Экономика предприятия: учебник для вузов / В.К. Скляренко, В.М. Прудников. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 528 с.

.   Шуляк Б.Н. Финансы предприятий: Учебник. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско - торговая корпорация «Дашков и Ко», 2005.

.   Фридман А. М. Финансы организации (предприятия): учебник для вузов / А. М. Фридман. - М.: Дашков и К°, 2009. - 488 с.

.   Экономика предприятия (фирмы): учебник для вузов / В. Я. Горфинкель [и др.]; науч. ред. В.Я. Горфинкель. - М.: Проспект, 2011. - 640 с