Особенности синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате в ОАО «Оренбургнефть»

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а так же по выплате доходов осуществляется в ОАО «Оренбургнефть» на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на социальное страхование и других аналогичных сумм, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета показывает задолженность организации перед рабочими.

На предприятии ведется раздельный учет затрат, в том числе и расходов по заработной плате, по направлениям его деятельности. Расходы по каждому виду деятельности формируются в разрезе объектов аналитического учета.

В учетной политике ОАО «Оренбургнефть» отражены также отраслевые особенности учета расходов на оплату труда.

Спецификой бухгалтерского учета предприятия является учет разведочной, разработочной и добывающей деятельности, который основывается на учете четырех основных типов затрат, включающих расходы на оплату труда:

затраты на приобретение - это расходы, понесенные в связи с покупкой имущественных прав, в частности, прав на разведку, бурение и добычу нефти и природного газа. Имущественные права, как правило, приобретаются с приобретением соответствующих лицензий;

-затраты на разведку - это расходы, понесенные в процессе исследования месторождений. Исследование подразумевает выявление мест, потенциально пригодных для разведочного бурения с последующим бурением разведочных скважин;

- затраты на разработку - это расходы, понесенные в процессе подготовки к эксплуатации доказанных запасов, в частности, расходы, связанные с получением физического доступа к найденным запасам нефти и газа, созданием инфраструктуры, способствующей извлечению, сбору и хранению добытых ресурсов на местах добычи;

-затраты на добычу - это расходы, понесенные в процессе извлечения
нефти и газа на поверхность, а также расходы по сбору и хранению добытых
ресурсов на местах добычи.

Корпоративный вариант группировки и списания затрат на производство на предприятиях ОАО «ТНК-ВР» предусматривает калькулирование полной фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг), включающей расходы на оплату труда.

Коммерческие расходы в части заработной платы признаются в себестоимости реализованных нефти и газа, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Коммерческие расходы учитываются на счете 32 «Затраты» и в полной сумме списываются в дебет счетов реализации (счет 90 «Продажи»).

Управленческие расходы в части оплаты труда признаются в расходах на реализацию нефти и газа и услуг полностью в периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Управленческие расходы ежемесячно списываются непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».

В нефтедобывающих подразделениях ОАО «Оренбургнефть» готовая продукция учитывается по фактической себестоимости с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Для расчета себестоимости отгруженной и реализованной нефти в текущем периоде, включающей расходы на оплату труда, используется порядок расчета, который описан в учетной политике, приведенной в Приложении М.

Для учета затрат в разрезе экономических элементов и контроля исполнения утвержденной бизнес-планом на 2009 год сметы затрат используется счет 32 «Затраты» с расшифровкой по статьям затрат.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой затраты на производство ОАО «Оренбургнефть», оформляют следующей бухгалтерской записью, что отражено в выписке из главной книги, представленной в приложении Н:

Дебет счета 32 «Затраты»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда) - 6 712 851,34 руб.

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражаются в бухгалтерии ОАО «Оренбургнефть» по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В ОАО «Оренбургнефть» ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно.

Поэтому для более точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относятся на затраты производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться, - тем самым создается резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет.

Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников ОАО «Оренбургнефть», и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва.

При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс. В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм (кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебет счета 32 «Затраты» или счета 96 «Резервы предстоящих расходов»).

Удержания из сумм начисленной оплаты труда работников ОАО «Оренбургнефть» списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 50 «Касса» - 109 512,03 руб. - выдана заработная плата из кассы.

Не полученная в срок заработная плата оформляется записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».

Учет расчетов с депонентами ведутся в ОАО «Оренбургнефть» в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной заработной платы. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» и кредиту счета 50 «Касса».

Депонированная заработная плата может быть востребована работником в течение трех лет. По истечении указанного срока невостребованная сумма прибавляется к прибыли ОАО «Оренбургнефть» как прочий доход.

Из начисленной работникам ОАО «Оренбургнефть» заработной платы производят различные удержания.

Налог на доходы физических лиц регулируется главой 23 части второй НК РФ. В соответствии с НК РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

Порядок удержания алиментов регулируется Семейным кодексом РФ. В соответствии с Семейным кодексом алименты бухгалтерией ОАО «Оренбургнефть» выплачиваются на основании следующих документов:

соглашение об уплате алиментов. Соглашение заключается в письменной форме, подлежит нотариальному удостоверению и имеет силу исполнительного листа;

решения суда по исполнительному листу (при отсутствии соглашения об уплате алиментов);

заявления плательщика алиментов.

Поступившие в бухгалтерию ОАО «Оренбургнефть» исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю.

В письменных заявлениях работников ОАО «Оренбургнефть» о добровольной уплате алиментов указываются следующие данные: фамилия, имя, отчество заявителя и получателей алиментов, дата рождения детей или других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты, адрес лица, которое будет получать алименты, размер алиментов. В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка - 1/4, на 2 детей - 1/3, на тех детей и более - 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.

Если работник, добровольно уплачивал алименты, подал заявление о прекращении взыскания или сменил место работы, бухгалтерия ОАО «Оренбургнефть» обязана сообщить в суд по месту нахождения организации и взыскателя о прекращении взыскания.

Согласно статье 248 ТК РФ, ОАО «Оренбургнефть» как работодатель вправе производить удержания в возмещение с виновного работника суммы причиненного ущерба. Различают полную и ограниченную материальную ответственность. Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между ОАО «Оренбургнефть» и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится на предприятии, а второй у работника.

Ограниченную материальную ответственность несут работники ОАО «Оренбургнефть» за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба.

Удержания из начисленной заработной платы работников ОАО «Оренбургнефть» отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц);

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), других счетов.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и субсчета к нему.

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий: по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей.

Начисление пособий сопровождаются записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1 и 2;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Расчет оплаты отпуска работнику ОАО «Оренбургнефть» приведен в приложении П.

Все финансово-хозяйственные операции организации ОАО «Оренбургнефть», в том числе и начисление заработной платы, документально оформляются и обосновываются.

Первичный учет численности персонала ОАО «Оренбургнефть» осуществляется на основании следующих документов:

приказа (распоряжения) о приеме на работу (форма №Т-1);

личной карточки (форма №Т-2);

приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска (форма №Т-6);

приказа (распоряжения) о прекращении (распоряжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма №Т-8).[22]

Для учета рабочего времени применяется табель учета рабочего времени (форма №-13), который составляется в одном экземпляре и передается в бухгалтерию. Для расчета и выплаты заработной платы в ОАО «Оренбургнефть» применяются следующие формы документов: расчетно-платежная ведомость (форма №Т - 49); лицевой счет (форма №Т-54).

Основные документы по учету персонала ОАО «Оренбургнефть» приведены в Приложении Р, по учету заработной платы - в Приложении С.

Свод данных по расчетам с персоналом по оплате труда обобщает данные всех расчетно-платежных ведомостей, составленных за отчетный месяц в ОАО «Оренбургнефть». Данные сводной ведомости сопоставляются с записями в Главной книге по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», которые могут быть в дальнейшем использованы при анализе расходов на оплату труда.