Баланс, як основна складова фінансової звітності, його зміст, склад і значення

У Балансі міститься інформація на певну дату про фінансовий стан підприємства, його активи, зобов'язання і власний капітал підприємства.

Термін«баланс» походить від двох латинських слів: bis - двічі та lanx - шалька терезів. Звідки утворилось слово bilanx - що буквально означає дві шальки терезів і характеризує рівновагу. Такими шальками в Балансі, як основному фінансовому звіті, є дві його основні складові: актив і пасив. Їх підсумок повинен бути однаковий.

Баланс - це система взаємопов'язаних показників, які відображають у грошовій формі з одного боку активи, тобто те чим володіє чи розпоряджається підприємство або ресурси, а з іншого боку - пасиви, тобто сукупність прав і зобов’язань підприємства, що представлені власним капіталом та різними видами заборгованості. Тотожність економічних і юридичних показників відображає математичну рівність активу і пасиву балансу.

З формальної точки зору Баланс - це таблиця встановленої форми, в якій ліворуч подають активи підприємства, а праворуч - пасиви. Слово актив походить від латинського activus - той, що діє, знаходиться у постійному русі, функціонує. Його використовують для позначення лівої частини Балансу, де показуються в згрупованому виді активи підприємства. Слово пасив означає бездіяльний, той що знаходиться у спокої або пасивний. Його застосовують для назви правої частини Балансу, в якій показуються в згрупованому виді зобов'язання і власний капітал підприємства.

Актив Балансу включає три розділи: І. Необоротні активи; ІІ. Оборотні активи; ІІІ. Необоротні активи, утримувані для продажу, та групи вибуття. Пасив - чотири: І. Власний капітал; ІІ. Довгострокові зобов’язання і забезпечення; ІІІ.Поточні зобов’язання і забезпечення; ІV. Зобов’язання, пов’язані з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття.

Для того, щоб засоби підприємства відобразити в активі Балансу необхідно щоб вони відповідали таким ознакам: це ресурс, який контролюється підприємством; виник в результаті минулих подій; використання його приведе до отримання економічної вигоди. Актив відображається в Балансі за умови, що оцінка його може бути достовірно визначена і очікується отримання в майбутньому економічних вигод, пов'язаних з його використанням. Якщо актив не відповідає хоча б одній з цих ознак, то він не може бути відображений в Балансі.

Для того щоб зобов'язання відобразити в пасиві Балансу необхідно щоб вони відповідали таким вимогам: були заборгованістю, яка виникла в наслідок минулих подій; погашатиметься в майбутньому ресурсами підприємства; погашення приведе до зменшення ресурсів і відповідно, до зменшення економічної вигоди. Зобов'язання відображається у Балансі, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення.

Основним елементом Балансу є балансова стаття, яка є неподільним його показником і характеризує окремий вид активів або вид зобов'язань чи капіталу. Стаття - це елемент фінансового звіту, який відповідає критеріям, встановленим Національним положенням бухгалтерського обліку в державному секторі 101 «Подання фінансової звітності», а також Наказ Міністерства фінансів України «Про затвердження Порядку складання фінансової та бюджетної звітності розпорядниками та одержувачами бюджетних коштів», тобто визначенню активів, зобов'язань і власного капіталу. Стаття наводиться у Балансі, якщо відповідає двом критеріям: існує ймовірність надходження або вибуття майбутніх економічних вигод, пов'язаних з цією статтею; оцінка статті може бути достовірно визначена. Статті об'єднуються в розділи, що дає можливість загального огляду Балансу і дуже зручно при проведенні аналізу інформації. В основі об'єднання статей в розділи покладено принцип їх ліквідності та їх економічна класифікація.

У Балансі статті можуть бути одноелементними, що заповнюють за даними одного балансового рахунку, або багатоелементною - для заповнення яких використовуються дані двох або більше балансових рахунків, субрахунків.

Кожній балансовій статті привласнюється код рядка з трьох знаків.

Інформація по кожній балансовій статті наводиться на початок і на кінець звітного періоду та на кінець року.

У Балансах підприємств України статті активу розташовують зверху вниз, починаючи з найменш ліквідних і закінчуються найбільш ліквідними. Під ліквідністю активів слід розуміти їх спроможність перетворюватися у грошові кошти за певний час.

Статті пасиву Балансу групуються і розміщуються зверху вниз за ознакою зменшення часу, необхідного для повернення боргів. Тобто спочатку розташовуються статті, які потребують найбільшого часу для їх погашення.

У випадках, передбачених нормативно-правовими актами, складається окремий баланс. Для цього дані первинних документів про господарські операції філій, представництв, відділень та інших відокремлених підрозділів, виділених підприємством на окремий баланс, а також про господарські операції, які відповідно до законодавства підлягають відображенню в окремому балансі, заносяться до окремих регістрів бухгалтерського обліку. За даними окремих регістрів бухгалтерського обліку складаються окремий баланс і відповідні форми фінансової звітності щодо зазначених господарських операцій. Показники окремого балансу і відповідних форм фінансової звітності включаються до балансу підприємства і відповідних форм фінансової звітності юридичної особи.

Виділяють різні види балансів: вступний баланс - відображає початок господарської діяльності підприємства на момент його державної реєстрації; поточний баланс - складається протягом усього часу існування підприємства; реорганізаційний баланс - складається при ліквідації підприємства, або його розподілі чи об'єднанні; одиничний баланс - характеризує результати діяльності тільки одного підприємства; зведений баланс - складається шляхом об'єднання сум, що відображені на окремих статтях одиничних балансів; консолідовані баланси - складаються на підставі балансів підприємств, юридичне самостійних, та дочірніх підприємств як єдиної економічної одиниці; баланси основної діяльності - це баланси юридичних осіб в межах статутної діяльності; баланси спільної діяльності - це окремий баланс, який складається тим учасником, якому за угодою доручено ведення спільних справ учасників договору про спільну діяльність; баланс - брутто - це баланс, в валюту якого включено сальдо як основних, так і регулюючих рахунків; баланс - нетто - це Баланс, у валюту якого не включено сальдо регулюючих рахунків; сальдовий Баланс - це бухгалтерський баланс, в якому відображені тільки залишки за бухгалтерськими балансовими рахунками; оборотний баланс - це оборотна відомість за синтетичними рахунками, де містяться як дані сальдо на початок і кінець звітного періоду, так і обороти за звітний період; шаховий Баланс - це Баланс, в якому обороти по кожному рахунку наводяться не загальними підсумками, а з зазначенням кореспондуючих рахунків; баланс підприємства - це Баланс юридичної особи або відокремленого підрозділу, які працюють на принципах самоокупності і самофінансування, і який характеризує його активи, капітал і зобов'язання; баланс бюджетної установи - це баланс про виконання кошторисів видатків; баланс банку - це баланс кредитної установи.

Відповідно до ПБО 25 «Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва» суб’єкти малого підприємства складають Балансу у складі Фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва або Баланс у складі Спрощеного фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва.

Складання Фінансового Звіту суб'єкта малого підприємництва передбачено: суб'єктами малого підприємництва - юридичними особами, які визнані такими відповідно до законодавства, крім довірчих товариств, страхових компаній, банків, ломбардів, інших фінансово кредитних та небанківських фінансових установ, суб'єктів підприємницької діяльності, які здійснюють обмін іноземної валюти, є виробниками та імпортерами підакцизних товарів, а також суб'єктів підприємницької діяльності, у статутному фонді яких частка вкладів, що належить юридичним особам - засновникам та учасникам цих суб'єктів, які не є суб'єктами малого підприємництва, перевищує 25%; представництвами іноземних суб'єктів господарської діяльності.

Складання Спрощеного фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва передбачено: суб'єктами малого підприємництва - юридичними особами, що відповідають критеріям, визначеним пунктом 154.6 статті 154 розділу III Податкового кодексу України, та мають право на застосування спрощеного бухгалтерського обліку доходів і витрат.

Баланс у складі Фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва включає ті ж розділи, що і Баланс підприємства, проте містить скорочений перелік статей.

Баланс у складі Спрощеного фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва включає скорочену кількість розділів, порівняно з Балансом підприємства та Балансом у складі Фінансового звіту суб’єкта малого підприємництва, зокрема в активах балансу відображається лише два розділи, в пасивах - п’ять. Крім того, другий розділ Балансу підприємства та Балансу у складі Фінансового звіту суб’єкта малого підприємництва «Забезпечення таких витрат і платежів» в якому відображаються нараховані у звітному періоді майбутні витрати та платежі, величина яких на дату складання балансу може бути визначена тільки шляхом попередніх оцінок, а також залишки коштів цільового фінансування і цільових надходжень, які отримані з бюджету та інших джерел, замінено на розділ «Цільове фінансування», в якому відображаються залишки коштів цільового фінансування і цільових надходжень з бюджету та інших джерел, у тому числі суми коштів, що не перераховані до бюджету при застосуванні ставки податку на прибуток нуль відсотків.

Баланс розпорядника та одержувача бюджетних коштів складається згідно з Порядком складання фінансової та бюджетної звітності розпорядниками та одержувачами бюджетних коштів

Активи Балансу розпорядника та одержувача бюджетних коштів складаються із трьох розділів, пасиви - також трьох.

Баланс суб’єкта державного сектору складається згідно з вимогами Національного ПБО в державному секторі 101 «Подання фінансової звітності».

Активи Балансу суб’єкта державного сектору складаються із трьох розділів, пасиви - чотирьох.

Базуючись на принципах фінансової звітності, які повинні забезпечувати єдині методологічні підходи до визначення, визнання та оцінки її елементів, Баланс повинен задовольняти вимоги основних користувачів щодо потенційних економічних вигод від утримання активів і зобов’язань. При цьому структура Балансу, який призначено для задоволення потреб усіх існуючих і можливих його користувачів, відрізняється від структури Балансу, складеного із дотриманням діючих національних нормативних актів. Дані проблеми розглядає Кучеренко Т.

Інформація про ресурси підприємства, які ним контролюються і принесуть економічну вигоду у майбутньому, є надзвичайно корисною не тільки для оцінки ресурсів, якими володіє підприємство, а й для визначення можливості створення грошових потоків у майбутньому. За даними Балансу підприємства оцінюється майновий стан підприємства, його ліквідність та платоспроможність, фінансова стійкість, кредитоспроможність. Баланс на підприємствах, в організаціях, установах використовується для контролю за виконання проектних завдань, планів, аналізу, формуванням прогнозів, складанням бізнес - планів.

Вищим органам управління звітність необхідна для контролю за діяльністю підприємств, виявлення і узагальнення провідного досвіду чи недоліків в роботі, проведення аналізу їх господарської діяльності, для складання зведеної чи консолідованої звітності.

Баланс використовують кредитні та банківські установи при розгляді питань при видачі кредитів та при страхуванні майна.