Структура, зміст статей та методика складання Звіту про власний капітал

 

Зміст і форма Звіту про власний капітал, а також загальні вимоги до розкриття його статей, визначаються П (С) БО 5 “Звіту про власний капітал”. Норми П (С) БО стосується підприємств, організацій та інших форм власності.

Особливості складання консолідованого Звіту про власний капітал визначаються П (С) БО 20’’Консолідована фінансова звітність”.

Метою складання Звіту про власний капітал є розкриття інформації про зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду.

Для забезпечення порівняльного аналізу інформації підприємства мають додавати до річного звіту Звіт про власний капітал за минулий рік.

Звіт про власний капітал умовно поділяють на три розділи:

1 розділ: статті, які повторюють розділ 1 пасиву Балансу на початку року. Ці значення коригують у разі зміни облікової політики, виправлення помилок та інших змін.

2 розділ: а) переоцінка активів. Наведені варіанти переоцінки: до оцінка, уцінка необоротних активів; б) чистий прибуток (збиток) у звітному періоді; в) розділ прибутку за напрямками; г) внески учасників.

3 розділ: а) зменшення власного капіталу з різних причин; б) збільшення капіталу за рахунок безоплатно одержаних активів.

У статтях “Залишок на початок року” та “ Залишок на кінець року” показують суми власного капіталу, наведені у Балансі відповідно на початок і кінець звітного періоду.

У статтях “Зміна облікової політики", “Виправлення помилок" та “Інші зміни" відображають суми коригувань, передбачених П (С) БО 6 “Виправлення помилок і зміни у фінансовій звітності".

У статті “ Скоригований залишок на початок року” показують залишок власного капіталу на початок року після відповідних коригувань.

У статтях розділу “ Переоцінка активів" наводяться дані, які відображають збільшення чи зменшення власного капіталу внаслідок переоцінки основних засобів та інших активів порядку, передбаченому П (С) БО.

У статті “ Чистий прибуток (збиток) за звітній період ” показують суму чистого прибутку зі Звіту про фінансові результати.

У статтях розділу “Розподіл прибутку” наводять дані, що відображають розподіл прибутку між учасниками підприємства, або спрямування прибутку до статутного капіталу, резервний капітал.

У статтях розділу" Внески учасників" наводять дані про збільшення статутного капіталу підприємства та зміни неоплаченого капіталу внаслідок збільшення чи зменшення дебіторської заборгованості учасників за внесками до статутного капіталу підприємства.

У статтях розділу" Вилучення капіталу” наводять дані про зменшення власного капіталу підприємства внаслідок виходу учасника, викуп або анулювання викуплених акцій акціонерним товариством, зменшення номінальної вартості акцій або з інших причин.

У статтях розділу “ Інші зміни в капіталі” наводять дані про всі інші зміни власному капіталі підприємства.

У статті “Разом змін у капіталі наводять підсумок змін у складі власного капіталу за звітній період.

Для складання Звіту про власний капітал використовують такі джерела інформації:

Звіт про власний капітал за попередній звітній період;

Баланс за попередній звітній період;

Звіт про фінансові результати;

Дані аналітичного обліку за операціями, що впливають на статті власного капіталу.

Методика складання звіту така:

Фіксація величин власного капіталу та його складових на початок звітного року. Для цього використовують дані форми №1 “Баланс”. Слід відзначити повну наступність змісту статей розділу 1 пасиву Балансу “Власний капітал" і рядків 010 “ Залишок на початок року’ і 300 “ Залишок на кінець року".

Таблиця 3.5.1. Взаємозв’язок між показниками Балансу та Звіту про власний капітал

П (С) БО 2 форма №1 “Баланс"		П (С) БО 5 форма 4 Звіт про власний капітал
Статті розділу 1 пасиву балансу (на початок і кінець звітного року)	№ рядка	Графи Звіту про власний капітал (рядки 010 і 300)	№ графи
1. Власний капітал
Статутний капітал	300	Статутний капітал	3
Пайовий капітал	310	Пайовий капітал	4
Додатковий вкладений капітал	320	Додатковий вкладений капітал	5
Інший додатковий вкладений капітал	330	Інший додатковий вкладений капітал	6
Резервний капітал	340	Резервний капітал	7
Нерозподілений прибуток	350	Нерозподілений прибуток	8
Неоплачений капітал	360	Неоплачений капітал	9
Вилучений капітал	370	Вилучений капітал	10
Всього за розділом	380	Всього	11

 

Визнання необхідності коригування залишку власного капіталу на початок року. Зміни в обліковій політиці або помилки, допущені під час складання звітності минулих років через змінну величини доходів чи витрат підприємства впливають на величину чистого прибутку. Тому по рядках 020 -40 коригують лише одну складову власного капіталу - нерозподілений прибуток. Усі інші графи по цих рядках не позаповнюють. Підсумком кроку є заповнення рядка 050, як суми рядків 020 -040 по кожній графі.

Внесення до Звіту сум змін балансової вартості необоротних активів у зв’язку з уцінкою та дооцінкою. Ці зміни відображають у рядках 060 -120 розділу “Переоцінка активів", у графі 6 “ Додатковий вкладений капітал”.

Суму оцінки основних засобів, згідно з вимогами П (С) БО 7 “ Основні засоби", не відображають на рахунках капіталу, а списують на витрати звітного періоду. Якщо існує залишок, сума їхньої уцінки зменшує попередню дооцінку, і таким чином відображається у Звіті про власний капітал.

Інформація про до оцінку довгострокових фінансових інвестицій фіксується у вільному рядку 120 цього розділу Звіту. Порядок відображення до оцінки довгострокових фінансових інвестицій на рахунках капіталу буде визначено наступними П (С) БО.

Таким чином, по рядках 060 -120 інформація розміщується лише у графі 6.

Відображення у Звіті про власний капітал суми чистого прибутку та напрямів його використання. Чистий прибуток (збиток) за звітній період переносять у графу 8 рядка 130 із Звіту про фінансові результати (рядок 220 -225). У наступних статтях наводиться інформація про розподіл чистого прибутку: на оплату дивідендів, на реінвестування та здійснення відрахувань до резервного фонду. У двох останніх випадках зміни в результаті господарських операцій стосуються кількох складових власного капіталу, а тому відображаються у двох графах Звіту. При цьому у графі 8 “ Нерозподілений прибуток” суми по рядках 140 -170 зазначають у дужках, тобто зі знаком ”-".

Поповнення капіталу за рахунок внесків учасників. Показники статті “Внески у капітал" також заповнюються на підставі даних обліку. Внески можуть здійснюватися до статутного капіталу або пайового капіталу, якщо приймається рішення про зміну його первісного розміру, і в такому разі їх відображають у графах 3-4, якщо вони стосуються погашення заборгованості за капітал -у графі 9.

Таким чином, у рядку 180 можуть бути заповнені 3 -6 та графи 11, а рядку 190 -9 та 11 графи.

Вилучення капіталу. Статті розділу" Вилучення капіталу” заносять за даними обліку у графу 10 відповідно до причини вилучення капіталу. Якщо акції (частки) були викуплені, а відтак анульовані (рядок 230) їх суми, відображають у дужках у графі 10 ” Вилучений капітал ” і в графах 3 -4. Суму у графі 10 зазначають у дужках також у разі перепродажу викуплених раніше акцій.

Виділення змін у капіталі, крім тих, які були зазначені раніше. Статті розділу “Інші зміни у капіталі” також заповнюють на підставі даних обліку. У разі списання не відшкодованих збитків за рахунок коштів резервного фонду суму зазначають у дужках у графі 7 “ Резервний капітал’’. За безоплатного отримання активів їхню вартість відображають у складі іншого додаткового капіталу (графа6).

Визначення залишків за статтями капіталу. Всі зміни в капіталі, що відбулися протягом звітного періоду підсумовують у рядку 290. Для його заповнення у кожній графі треба обчислити алгебраїчну суму по рядках 060 -280.