2020-05-11
79
Еще какие очень сложные вопросы, и я тоже хотела бы на них немного остановиться, но это уже касается вопросов не порядка принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, а касается вопросов применения нормы ст. 162 НК РФ. Это норма ст. 162 НК РФ, которая говорит о том, что у продавца товаров, работ, услуг денежные средства, которые им получены и которые иначе связаны с оплатой реализуемых им товаров, работ, услуг, подлежат включению в налоговую базу по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Общее пояснение по этой норме о том, что когда у продавца товаров, работ, услуг возникает обязательство включить в налоговую базу те или иные денежные средства, которые он получает от покупателя, то необходимо учитывать вот какой момент. Самое первое условие – реализуемые товары, работы, услуги облагаются налогом на добавленную стоимость. Если мы заключили, например, договор на реализацию товаров, работ, услуг, и в условиях договора мы предусмотрели, что нам покупатель выплачивает какие-либо штрафные санкции или пени за нарушение условий договора, либо еще какие-то платежи, предусмотренные договором, то мы должны понимать общий подход к применению этой нормы, который говорит вот о чем. Если продавец товаров, работ, услуг, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, и он от покупателя получает какие-либо денежные средства, иначе связанные с оплатой этих реализуемых товаров, работ, услуг (называть их можно как угодно), но мы должны понимать, что если продавец понимает, что в принципе получаемые штрафы, или пени, или еще какая-либо оплата, предусмотренная условиями договора, являются элементом ценообразования, то есть фактически формируют стоимость реализуемых товаров, работ, услуг, то, конечно же, такие денежные средства, связанные с оплатой реализуемых им товаров, работ, услуг должны включаться в налоговую базу по НДС (Письмо Минфина России от 01.04.2014 N 03-08-05/14440). И если действительно мы говорим о том, что это штрафные санкции за нарушение определенных условий договора, и это как обеспечение исполнения договора, то в этом случае, конечно же, как нам сказал Высший Арбитражный Суд, если такие денежные средства не являются денежными средствами, иначе связанными с оплатой, соответственно, такие денежные средства не надо включать в налоговую базу по НДС (письма Минфина России от 10.09.2018 N 03-07-11/64585, от 07.10.2015 N 03-07-07/57255, Определение Верховного Суда РФ от 02.09.2015 N 305-ЭС15-7719).
НДС с процентов по коммерческому кредиту
Еще один момент, на который мне хотелось бы обратить внимание, – выплата процентов по коммерческому кредиту. Так вот, если в договоре на реализацию товаров, работ, услуг предусмотрено условие о коммерческом кредите, и у нас в этом случае коммерческий кредит говорит о том, что продавец будет предоставлять своему покупателю отсрочку или рассрочку по оплате реализованных товаров, работ, услуг, покупатель выплачивает своему поставщику соответствующие суммы денежных средств в виде процентов, то продавец товаров, работ, услуг на момент получения таких сумм денежных средств их в налоговую базу по НДС не включает. То есть Минфин России принял к сведению Определения Пленума Высшего Арбитражного Суда, Верховного Суда, которые разъяснили, что проценты по коммерческому кредиту идентичны процентам по договорам займа, а проценты по договору займа у нас налогом не облагаются (п. 12 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998, Письмо Минфина России от 27.09.2019 N 03-03-07/74528). И в этом случае мы должны исходить из единообразного подхода, и при получении таких сумм денежных средств такие денежные средства налогом не облагаются и в налоговую базу по НДС не включаются.
Вот, в принципе, наверное, у меня все о таких сложных вопросах. Я просто эти вопросы выбрала из своей практики применения из тех вопросов, которые возникают. Надеюсь, я вам в чем-то помогла. У меня все на сегодняшний момент. Всего доброго!
