Бухгалтерский учет заработной платы, премий, отпускных и ежегодного вознаграждения за выслугу лет

У организаций, которые имеют в своем штате сотрудников, главная обязанность является ведение бухгалтерского  учета труда и заработной платы, поскольку, сотрудникам, естественно, полагается выплата вознаграждения за проделанную работу, оно складывается в соответствии с Трудовым кодексом,а конкретно со статьей 129. То есть такое вознаграждение получается, в основном, благодаря следующих факторов:

1. Оплата по штатному расписанию организации либо же сдельной оплаты труда.

2. Компенсационные выплаты, полагающиеся, в том случае, если сотрудник находится в сложных рабочих условиях, например, в северных районах страны  или присутствует какое-либо вредное производство.

3. Стимулирующие выплаты, которые положены за результаты работы.К таким можно отнести, к примеру, разного рода премии, доплаты, также, поощрительные выплаты.

На всех предприятиях на каждого сотрудника работодатель обязан завести специальную личную карточку форма Т-2 и, также, отдельный лицевой счет формы Т-54 и Т-54.

В течение рабочего года на таком лицевом счёте отражаются все виды начислений и удержаний определенного сотрудника. Ведение бухгалтерского учета таким способом дает возможность с высоким процентом точности определить средний заработок для выплаты отпускных, больничных и тому подобное. Но лицевой счет предоставляется только на один рабочий год, то есть, новый лицевой счет заводится каждый год работы сотрудника в организации.

Заработную плату сотрудник в идеале должен получать два раза за месяц, за первую половину месяца в виде аванса и за вторую уже оставшаяся часть денежных средств. Аванс должен выплачиваться не позднее последнего дня текущего месяца. Более точная дата устанавливается внутренними документами организации, и рассчитывается только по количеству отработанных дней.

По окончании каждого месяца рассчитывается определенная заработная плата за полный отработанный месяц. Зарплата складывается из совокупно отработанного времени, которое фиксируется на предприятии в специальном табеле учета рабочего времени по форме Т-12 или Т-13. Если рассчитывают заработную плату сдельщику, то в этот расчет берут  данные из первичных документов, то есть, нарядов, ведомостей, актов о выполненных работах и путевых листов. В бухгалтерском учете начисление заработной платы фиксируется проводкой Д20 (08, 23, 26, 44) и, а К70,а уже выплаты заработной платы фиксируются проводкой Д70 и К51 (50).

Выбор счета, именно по дебету которого происходит учет расчетов с персоналом, будет зависеть от того, в каком месте работает сотрудник. К примеру, счет 20 выбрать можно только тогда, когда идет расчет по заработной плате на основном производстве. Счет 26 по дебету  может означать расчет административно-управленческого персонала, то есть это секретаря, бухгалтера, юристы. Когда в дебете указывают 44 счет, следовательно, оплата будет  производиться работникам, которые занимаются реализацией продукции. Разделение такого рода просто необходимо для корректного формирования себестоимости продаж и  формирования других расходов организации, но  не по основной деятельности.

После того, как организация начисляет зарплату сотрудникам, нужно удержать налог на доходы физических лиц и сформировать проводку Д70 – К68. Если имеются какие-либо другие удержания, то их точно также необходимо произвести.

Сотруднику выдается сумма за вычетом налога на доходы физических лиц, полученного аванса и прочих удержаний, если такие имеются.

В целом, заработную плату для работников рассчитывают на основании табелей учета рабочего времени, больничных листов, нарядов на работы, приказов о премированиях или удержаниях. Для данного расчета и начислений используют расчетные ведомости формы Т-49 или Т-51.

Все операции по учёту заработной платы отражаются на счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». Этот счет пассивный, поэтому все начисления будут отражаться по кредиту 70 счета, а различные удержания, к примеру, налог на доходы физических лиц либо выплаты будут отражаться по дебету.
Так как расходы на заработную плату включают в себестоимость, то при начислении 70 счет корреспондирует с  другими счетами, на которых собираются соответствующие затраты. Это такие счета, как:

20 «Основное производство»;

23 «Вспомогательные производства»;

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

44 «Расходы на продажу» (если предприятие торговое).

Если же сотруднику начисляются дивиденды, то 70 счет корреспондирует со счетом 84 «Нераспределенная прибыль».

 

Все удержания отражаются по дебету 70 счета, а корреспондирующий счет зависит от вида удержания:

НДФЛ: счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

по исполнительным документам (например, алименты): счет 76 «Расчеты с прочими дебиторам и кредиторами»;

недостачи: счет 73 «Удержание недостачи из заработной платы работника».

Выплата заработной платы отражается по дебету 70 счета в корреспонденции с 50 или 51 счетом, в зависимости от того, каким образом работодатель решит выдает зарплату: через кассу или все таки путем перечисления на счет.
Перечисление удержанного налога в бюджет отражают проводкой Дт68 Кт51.
Бухгалтерский учет заработной платы для упрощенной системы налогообложения несколько отличается.
Учёт зарплаты для упрощенной системы налогообложения с таким типом, как  «Доходы минус расходы» нужно для того, чтобы подтвердить все расходы на оплату труда и, также, рассчитать налог.
При упрощенной налоговой системе с объектом «Доходы» и при едином налоге на вмененный доход расходы, включая при этом расходы на оплату труда работникам, для налогообложения не учитываются.
Работодатели обязуются сдавать отчеты по заработной плате сотрудников, удержанным налогам и начисленным страховым взносам. 

 

Сумма начисленной премии может:

включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;

включаться в состав внереализационных расходов;

выплачиваться за счет нераспределенной прибыли организации.

Согласно пунктам 5 и 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н, расходы организации на оплату труда работников организации формируют расходы по обычным видам деятельности. Таким образом, если выплата премии связана с производственным процессом, то начисленная премия будет включаться в состав расходов по обычным видам деятельности. Если выплата премии не связана с производственным процессом (например, выплата премий к юбилею или другой праздничной дате), то начисленная премия будет включаться в состав внереализационных расходов.

При выплате премий за счет нераспределенной прибыли необходимо учитывать положения гражданского законодательства. Согласно пп.3 п.3 ст.91 ГК РФ вопросы распределения прибылей общества с ограниченной ответственностью находятся в исключительной компетенции общего собрания участников общества. Аналогичная норма предусмотрена для акционерных обществ пп.4 п.1 ст.103 ГК РФ. Таким образом, использование нераспределенной прибыли на выплату премий без согласия участников (учредителей) или акционеров организации не допускается. Решение о расходовании нераспределенной прибыли оформляется на основании протокола общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации.

В соответствии с Планом счетов учет расчетов с работниками организации по всем видам оплаты труда, в том числе по премиям, осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». К данному счету могут быть открыты следующие субсчета: 70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»; 70-2 «Расчеты с совместителями»; 70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».

В бухгалтерском учете начисление премий отражается в следующем порядке:

Дебет 08 Кредит 70 – начислена премия по строительным работам;

Дебет 20 Кредит 70 – начислена премия работникам основного производства;

Дебет 23 Кредит 70 – начислена премия работникам вспомогательных производств;

Дебет 25 Кредит 70 – начислена премия общепроизводственному персоналу;

Дебет 26 Кредит 70 – начислена премия административно-управленческому персоналу;

Дебет 28 Кредит 70 – начислена премия за работы по исправлению брака;

Дебет 29 Кредит 70 – начислена премия работникам обслуживающих производств;

Дебет 44 Кредит 70 – начислена премия работникам, занятым продажей (упаковкой, хранением, доставкой) продукции;

Дебет 84 Кредит 70 – начислена премия за счет нераспределенной прибыли;

Дебет 86 Кредит 70 – начислена премия за счет средств целевого финансирования;

Дебет 91-2 Кредит 70 – начислена разовая премия к праздничной дате;

Дебет 70 Кредит 50, (51) – выплачена премия работникам из кассы (перечислено с расчетного счета).

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

Статьей 324.1 НК РФ организации предоставлено право создавать резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год. Его формируют так же, как и резерв на предстоящую оплату отпусков (п.6 ст.324.1 НК РФ).

Организации, принявшие решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, обязаны:

отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв;

составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда;

проводить инвентаризацию указанного резерва на конец налогового периода.

Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний рабочий день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно сумму единого социального налога, по которым ранее не создавался указанный резерв.

Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.

Согласно п.3.51 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 в случае превышения фактически начисленного резерва над суммой подтвержденного инвентаризацией расчета в декабре отчетного года производится сторнировочная запись издержек производства и обращения, а в случае недоначисления делается дополнительная запись по включению дополнительных отчислений в издержки производства и обращения.

В бухгалтерском учете операции, связанные с формированием резерва отражаются проводками:

Дебет 20 (23, 25 и др.) Кредит 96 – начислены в течение года отчисления в резерв;

Дебет 96 Кредит 70, 69 – начислены вознаграждения по итогам работы за год (включая ЕСН) работникам предприятия;

Дебет 20 (23, 25 и др.) Кредит 96 – недоначисленная сумма резерва включена в состав затрат.

В заключение хочется отметить, что система материального поощрения работника является мощным стимулом и всегда благотворно сказывается на производительности и эффективности труда. Поэтому работодателям рекомендуется воспользоваться правом, предоставленным ст.144 ТК РФ и разработать в своей организации систему премирования работников.