На завышение или занижение будем тестировать кредиторскую задолженность в бухгалтерской отчетности? Почему?

Исходя из своих интересов, компания может, как занизить, так и завысить показатель кредиторской задолженности.

Если рассматривать бухгалтерскую отчетность с точки зрения ее инвестиционной привлекательности, то компании выгодно занизить долю кредиторской задолженности в балансе. Завышение показателя возможно в случае искажения сумм, арифметических ошибок и т.д. Поэтому, необходимо проверять достоверность всех операций с кредитами и займами.

Однако при тестировании на предмет возможного занижения их существования или оценки их стоимости, тестирование отраженной в отчетности кредитов и займов не будет значимой аудиторской процедурой ("Международный стандарт аудита 500 "Аудиторские доказательства" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н)).

По каким направлениям стоит формировать выборку при проведении аудита?

Объем выборки для проверки кредиторской задолженности определяется аудитором с учетом оценки системы внутреннего контроля и аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования аудита.

В качестве элементов выборки для проверки кредиторской задолженности можно рассматривать как отдельных кредиторов организации, так и кредиторскую задолженность по каждому полученному организацией счету. В последнем случае в выборку могут попасть несколько счетов, выставленных одним и тем же кредитором.

Элементы выборки аудитор определяет исходя из особенностей системы бухгалтерского учета клиента, структуры кредиторской задолженности, своего профессионального опыта и внутренних стандартов аудиторской фирмы, в которой он работает.

Для проверки также отбираются остатки кредиторской задолженности, обороты по счетам учета которых за отчетный период были близки или превысили уровень существенности.

Например, если проверяемая организация осуществляет регулярные закупки у нескольких поставщиков, то в качестве элемента совокупности кредиторской задолженности предпочтительнее рассматривать каждый счет. Если же круг кредиторов достаточно широк, в качестве элемента совокупности можно рассматривать каждого кредитора.

Зачем приведен Уголовный Кодекс РФ в законодательстве по аудиту кредиторской задолженности?

В ст. 177 УК РФ приведена мера ответственности за злостное уклонение руководителя организации от погашения кредиторской задолженности:

«Злостное уклонение руководителя организации или гражданина от погашения кредиторской задолженности в крупном размере или от оплаты ценных бумаг после вступления в законную силу соответствующего судебного акта -

наказывается штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев, либо обязательными работами на срок до четырехсот восьмидесяти часов, либо принудительными работами на срок до двух лет, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет».

В каких формах и строках бухгалтерской отчетности отражается кредиторская задолженность?

Информация о кредиторской задолженности отражается в бухгалтерской отчетности:

· по строке 1520 бухгалтерского баланса;

· в разделах 5.3 и 5.4 пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (форма, рекомендованная приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Есть ли в бухгалтерском учете стандарт, описывающий учет кредиторской задолженности?

Среди РСБУ (ПБУ) нет отдельного стандарта по учету кредиторской задолженности. Но стоит отметить, что правила учета кредиторской задолженности (обязательств) отражены в следующих стандартах:

• ПБУ 4/99 - разделение обязательств на краткосрочные и долгосрочные; статьи кредиторской задолженности;

• ПБУ 3/2006 -учет кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте;

• Положение по ведению бухгалтерского учета № 34н.

Кредиторской задолженность согласно МСФО отражается в отчетности в соответствии с требованиями следующих стандартов:

• МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление» - информация об отражении дебиторской и кредиторской задолженностей в финансовой отчетности с отнесением дебиторской к финансовым активам, а кредиторской - к финансовым обязательствам;

• МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» - определение, классификация, порядок отражения в учете дебиторской и кредиторской задолженностей;

• МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» - порядок раскрытия информации, позволяющий оценивать значимость финансовых инструментов для компаний, характер и степень связанных с ними рисков и способ управления ими компанией.

Какие виды кредиторской задолженности можете назвать? На каких счетах они будут отражаться?

Виды кредиторской задолженности, которые необходимо отразить по строке 1520 бухгалтерского баланса на отчетную дату:

• задолженность перед поставщиками за товары, работы и услуги – кредитовое сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

• авансы полученные – кредитовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

• задолженность перед бюджетом по налогам и сборам - кредитовое сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

• задолженность по взносам в различные социальные(внебюджетные) фонды– кредитовое сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

• задолженность перед работниками по заработной плате - кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

• задолженность перед подотчетными лицами – кредитовое сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

• задолженность перед персоналам по различным (прочим) операциям – кредитовое сальдо по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

• задолженность перед учредителями по выплате им доходов – кредитовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями»;

• задолженность перед прочими кредиторами – кредитовое сальдо по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».