В каких формах и строчках отчётности отражается информация по кредитам и займам?

Чем кредит отличается от займа?

Кредит и займ - это обязательные отношения, связанные с временным, добровольным и возвратным перемещением денег и других материальных ценностей. Назвать одно, главное отличие займа от кредита уже невозможно. Эти способы заимствования все более отличаются друг от друга. Различия касаются не только предмета, но и сторон соглашения.

· Кредиты выдают банки, а займами профессионально занимаются микрофинансовые организации (МФО).

· Кредиты получают граждане, имеющие постоянную работу, услугами МФО часто пользуются те, кому в банковском кредите отказано.

· Займы, выдаваемые физическими лицами друг другу, стоит выделить в особую категорию частных заимствований.

· Приведенное ниже сравнение кредита и займа на отношения физических лиц между собой влияет менее всего. Эти займодавцы и заемщики сами выбирают, как, сколько и когда одалживать и возвращать.

Отличия займа от кредита
Параметры заимствования	Заем	Кредит
Ответственность по договору	Только у заемщика	У обеих сторон, кредитора и кредитополучателя
Момент возникновения обязательств	С момента передачи заемных средств	С момента подписания договора обеими сторонами
Способ оформления договора/соглашения	Письменный договор или устное соглашение	Только письменный договор
Стороны сделки	Юридические и физические лица	Выдает - кредитная организация, принимает неограниченный круг лиц
Предмет займа	Деньги и другие активы	Только деньги
Обычная сумма заимствования для физ. лиц	от 1 до 100 тысяч рублей	от 5 тысяч до 5 миллионов
Плата за пользование средствами	Возможен процент, комиссия, бесплатная выдача	Процент от суммы кредита
Размер платы за пользование средствами	Не ограничен	Обычно на несколько процентных пунктов выше ставки Центрального банка, сейчас от 10% до 30%
Обычные требования к заемщикам	Точно не определены, зависят от займодавца	Требуется постоянный, легальный источник дохода
Способ возврата заимствования	Зависит от соглашения сторон, обычно вся сумма возвращается целиком в назначенный срок	Практически всегда назначаются регулярные выплаты фиксированными долями

 

По договору займа (по ГК РФ) могут быть переданы «другие вещи, определенные родовыми признаками». О чем идет речь? Примеры?

 

Предмет вещного займа составляют заменимые вещи, которые определены родовыми признаками и обычно являются потребляемыми вещами (продукты питания, топливо, запасные части). В отличие от отношений по аренде и ссуде заемное обязательство предполагает возврат не той же самой, а такой же вещи. Кроме того, вещи передаются заемщику в собственность, тогда как при аренде и ссуде они предоставляются во временное пользование.

Заимодавец и заемщик могут заключить договор займа, предметом которого будут ценные бумаги, например акции или векселя. Ценные бумаги отнесены гражданским законодательством к имуществу (вещам) (ст.128, п. 1 ст. 807 ГК). Вместе с тем, существует ряд спорных вопросов относительно возможности заключения договора займа ценных бумаг. В частности, предметом договора займа не могут быть именные акции, так как они не обладают родовыми признаками.

Пример из практики: суд разъяснил, что предметом договора займа не могут быть документарные именные акции, поскольку они являются индивидуально-определенными вещами:

По договорам займа ценных бумаг ОАО «Ч.» приобрело у ООО «А.» документарные именные акции. Эти акции были внесены в уставный капитал ООО «Ч.».

ОАО «Ч.» обратилось в суд с иском к ООО «Ч.» и ООО «Т.» об обращении взыскания на недвижимое имущество, незаконно ими полученное, в размере требований, которые остались непогашенными в деле о банкротстве.

Суд первой инстанции в иске отказал. В апелляционном порядке решение не пересматривалось. Кассационный суд это решение отменил и направил дело на новое рассмотрение. В процессе рассмотрения дела произведена замена истца на ОАО «М.».

При новом рассмотрении в иске было отказано, а апелляционный суд оставил решение без изменения.

ОАО «М.» обратилось в суд с кассационной жалобой.

Как установил суд, предметом договоров займа стали документарные именные акции, то есть индивидуально-определенные вещи. Вместе с тем, предметом такой сделки могут быть только деньги или иные вещи, определенные родовыми признаками. Следовательно, эти договоры ничтожны. На основании статьи 168 Гражданского кодекса они не порождают правовых последствий за исключением тех, которые связаны с их недействительностью.

Сделки по передаче в уставный капитал акций, которые получены на основании недействительных договоров займа, и последующий их выкуп должником также ничтожны. На этом основании суд удовлетворил требования ОАО «М.» о взыскании денежных средств (постановление ФАС Уральского округа от 25.02.2009 № Ф09-9297/07-С6 по делу № А76-2490/2007).

 

В каких формах и строчках отчётности отражается информация по кредитам и займам?

Формы бухгалтерской отчетности организаций (за исключением кредитных организаций и организаций государственного сектора) утверждены Приказом N 66н.

     Бухгалтерская (финансовая) отчетность экономического субъекта отражает информацию по полученным займам и кредитам в следующих формах:

1) бухгалтерский баланс;

2) отчет о финансовых результатах;

3) отчет о движении денежных средств;

4) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

     Бухгалтерский баланс раскрывает непогашенные суммы кредитов и займов на конец отчетного периода с разбивкой их по сроку погашения.

     Кредиты и займы, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты, составляют группу заемных средств, относящихся к разделу IV пассива бухгалтерского баланса «Долгосрочные обязательства». В общей сумме такие заемные средства отражаются по строке 1410.

Раздел V пассива баланса «Краткосрочные обязательства» характеризует наличие у организации кредитов и займов со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты. Краткосрочные заемные средства представлены по строке 1510 бухгалтерского баланса.

     Краткосрочные кредиты и займы в соответствии с Планом счетов бухучета и Инструкцией по его применению отражаются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Поэтому можно сказать, что остаток краткосрочных кредитов и займов, т. е. кредитовое сальдо счета 66 на отчетную дату, должен быть отражен по строке 1410.

     Но здесь необходимо учитывать, что в строку 1410 может быть перенесено полностью или частично и сальдо счета 67 «Долгосрочные кредиты и займы». Это возможно в том случае, если на отчетную дату на счете 67 числятся обязательства, срок погашения которых на эту дату не превышает 12 месяцев. Ведь Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению не предусмотрен перенос ставших краткосрочными кредитов и займов со счета 67 на счет 66 (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). А оставшееся сальдо счета 67 (в части долгосрочных кредитов и займов) должно быть перенесено в строку 1410 (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).

     Отчет о финансовых результатах - по строке 2330 «Проценты к уплате» указывают сумму процентов, которую должна заплатить организация по полученным займам или кредитам, а также выданным векселям или выпущенным облигациям. Здесь же могут отражаться и проценты по коммерческим кредитам, если согласно учетной политике организация их учитывает в составе прочих расходов.

     Отчёт о движении денежных средств - информация о кредитах и займах отражается по строкам 4311, 4323 и 4123.

     По строке 4311 отражается сумма полученных в отчетном периоде кредитов и займов, в том числе беспроцентных. Организация раскрывает в составе информации о принятой ею учетной политике используемые подходы для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений, для классификации денежных потоков, для пересчета в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте, для свернутого представления денежных потоков, а также другие пояснения, необходимые для понимания информации, представленной в отчете о движении денежных средств.

     По строке 4323 отражается величина денежных средств, направленных организацией на погашение заемных обязательств, в том числе на погашение (выкуп) векселей, погашение облигаций.

По строке 4123 отражается величина денежных средств, направленных на выплату процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов.

Пример:

Испытывая временный недостаток денежных средств, ООО «Стратегия» получило в 2018 г. заем у своего делового партнера в размере 400 000 руб. Данный заем показывается по строке 4311 «получение кредитов и займов».

Кроме того, организация получила и вернула в 2018 г. кредит, взятый в банке. Сумма кредита составила 280 000 руб. Эта сумма отражается по строке 4311 и по строке 4323 «в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов».

Таким образом, по строке 4310 «Поступления – всего» указывается сумма 680 000 (400 000 руб. + 280 000 руб.), по строке 4320 «Платежи – всего» - 280 000 руб.

Разница между полученными и потраченными денежными средствами в рамках финансовой деятельности организации составит 400 000 руб. (400 000 руб. + 280 000 руб. - 280 000 руб.). Эта разница отражается по строке 4300 «Сальдо денежных потоков от финансовых операций».

Общая величина прироста денежных средств, определяемая путем суммирования строк 4100, 4200 и 4300. Эта величина показывается по строке 4400 «Сальдо денежных потоков за отчетный период».

     Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах - информация о кредитах и займах отражается в разделе 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности».

     При этом долгосрочная кредиторская задолженность отражается по строкам: 5551 (данные за отчетный год) и 5571 (данные за предыдущий отчетный год), а краткосрочная кредиторская задолженность - по строкам: 5560 и 5580 соответственно.

      Таким образом, можно сделать вывод о том, что во всех формах годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческой организации находит отражение определенная информация о кредитах и займах, что говорит о важности их учета.