На завышение или занижение будем проверять кредиты и займы в бухгалтерской отчетности?

Нарушение правильности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности могут быть непреднамеренными и преднамеренными. Носят случайный или систематический характер. При аудите ошибки классифицируются по влиянию на бухгалтерскую (финансовую) отчетность (завышение⁽¹⁾ и занижение показателей⁽²⁾).

Завышение -ошибка в отчетности, вызванная неоправданно высоким значение показателя.

Занижение - ошибка в отчетности, вызванная неоправданно низким значением показателя. Например, отражение в балансе займов без начисления процентов по ним.

Нарушения:

- привлечение заемных средств в суммах, приводящих к существенному снижению финансовой устойчивости предприятия;

- привлечение заемных средств под неоправданно высокие проценты;

- пропуск сроков возврата заемных средств, уплаты процентов по ним;

- отнесение на налоговые расходы процентов по кредитам и займам, которые не могут быть в них включены;

- включение в налоговые расходы начисленных банком процентов за пользование заемными средствами, но фактически на конец отчетного периода не уплаченных банку (при кассовом методе);

-   отсутствие формирования отложенных налоговых обязательств;

- отсутствие формирования отложенных налоговых активов;

- включение в налоговые расходы процентов по кредитам банков и займам, превышающих нормативную сумму процентов;

- включение в налоговые расходы процентов по кредитам банков и займам, превышающих средний уровень процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях;

- нарушение принципов оценки активов, для приобретения (создания) которых привлекались заемные средства;

- включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, процентов по кредитам и займам, полученным на финансирование капитальных вложений, после принятия этих объектов на учет;

- некорректный учет себестоимости материалов, приобретенных с использованием заемных средств;

- отнесение на расходы по обычным видам деятельности процентов по кредитам и займам, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность;

- некорректное формирование первоначальной стоимости финансовых вложений, приобретенных с привлечением заемных средств;

- нарушение принципов формирования финансовых результатов в бухгалтерском учете;

- отнесение на собственные источники средств процентов по кредитам и займам сверх норматива, установленного гл.25 НК РФ;

- отнесение на собственные источники средств процентов по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте по ставке, превышающей 15% (ст.269 НК РФ);

- отнесение процентов по кредитам и займам, не связанным с производством и реализацией, к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль;

- завышение суммы налога на прибыль путем включения во внереализационные  доходы процентов по беспроцентным займам;

- некорректное исчисление курсовых разниц, возникающих в связи с получением кредитов банков в иностранной валюте;

- некорректное исчисление суммовых разниц, возникающих в связи с получением кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте или в условных единицах.