Лекция. Характеристика и учет доходов и расходов по прочим видам деятельности

Счет 91 "Прочие доходы и расходы"

СЧЕТ 91 "ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ"

 

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации прочих доходов и расходов (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");

- поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

- проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

- курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

- прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.

По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организаций, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

- расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

- возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

- отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

- курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

- прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.

Аналитические счета по прочим доходам и расходам в сельскохозяйственных и других организациях АПК могут быть сгруппированы по субсчетам, построенным в двух вариантах (вариант выбирается организацией самостоятельно в ее учетной политике).

При первом - типовом (общем) варианте группировки аналитических счетов к счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (квартал). Это сальдо ежемесячно (ежеквартально) (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

При втором варианте (вариант для средних и крупных организаций АПК) группировки аналитических счетов к счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета в разрезе следующих групп доходов и расходов:

91-1 "Операционные доходы";

91-2 "Операционные расходы";

91-3 "Внереализационные доходы";

91-4 "Внереализационные расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Сельскохозяйственные и другие организации в системе АПК на субсчете 90-1 отражают: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в корреспонденции с кредитом счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 51 "Расчетные счета" и др.; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности в корреспонденции со счетами 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 51 "Расчетные счета" и др.;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) в корреспонденции со счетами 76, 51, 55 и др.;

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) в корреспонденции со счетами 76, 51;

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, - в корреспонденции со счетами 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76, 51 и др.;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке в корреспонденции со счетами 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 58 "Финансовые вложения".

На субсчете 91-2 "Операционные расходы" сельскохозяйственные и другие организации АПК отражают:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; прочие операционные расходы. При этом операционные расходы отражают на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 53 "Финансовые вложения" и др.

На субсчете 91-3 "Внереализационные доходы" сельскохозяйственные и другие организации АПК отражают:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, курсовые разницы; сумму дооценки активов (за исключением внеоборотных активов); прочие внереализационные доходы - в корреспонденции со счетами 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 98 "Доходы будущих периодов", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и др.

На субсчете 91-4 "Внереализационные расходы" сельскохозяйственные и другие организации АПК отражают:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; суммы других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы, сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов); прочие внереализационные расходы - в корреспонденции со счетами 76, 50, 51, 52, 55, 63, 14, 59, 58 и др.

Операционные и внереализационные доходы признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности) - в порядке, аналогичном признанию в бухгалтерском учете выручки (дохода) по обычным видам деятельности. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

- суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена дооценка;

- иные поступления - по мере образования (выявления).

Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке.

Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в порядке, аналогичном принятию к бухгалтерскому учету расходов по обычным видам деятельности.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Записи по субсчетам 91-1, 91-2, 91-3, 91-4 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-4 и кредитового оборота по субсчетам 90-1, 90-3 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (квартал). Это сальдо ежемесячно (ежеквартально) (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".

По окончании отчетного года все субсчета, открываемые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

В течение месяца по счету 91 "Прочие доходы и расходы" записи производятся в следующем порядке:

N п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Отражение начисленных (полученных) операционных доходов	51, 76, 98 и др.	91-1
2	Отражение (начисление) операционных расходов	91-2	01, 68, 76, 51 и др.
3	Отражение начисленных (полученных) внереализационных доходов	51, 76, 52, 60 и др.	91-3
4	Отражение (начисление) внереализационных расходов	91-4	51, 52, 60, 76 и др.
5	Списание в конце месяца сальдо:
	а) операционных доходов и операционных расходов:
	- превышение итога кредитовых оборотов по субсчету 91-1 над итогом дебетовых оборотов по субсчету 91-2	91-9	99-2
	- превышение итога дебетовых оборотов по субсчету 91-2 над итогом кредитовых оборотов по субсчету 91-1	99-2	91-9
	б) внереализационных доходов и внереализационных расходов:	91-9	99-3
	- превышение итога кредитовых оборотов по субсчету 91-3 над итогом дебетовых оборотов по субсчету 91-4
	- превышение итога дебетовых оборотов по субсчету 91-4 над итогом кредитовых оборотов по субсчету 91-3	99-3	91-9
6	Закрытие субсчетов в конце отчетного года на сумму оборота:
	- операционных доходов	91-1	91-9
	- операционных расходов	91-9	91-2
	- внереализационных доходов	91-3	91-9
	- внереализационных расходов	91-9	91-4

 

 

Изложенный второй вариант группировки аналитических счетов к счету 91 "Прочие доходы и расходы" и открытия субсчетов к данному счету можно использовать без применения субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". При этом финансовый результат от прочих доходов и расходов определяется ежемесячно (ежеквартально) традиционным способом и отражается путем прямого отнесения (списания) с соответствующих субсчетов (с 91-1 по 91-4) на счет 99 "Прибыли и убытки".

 

 

СЧЕТ 91 "ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ"

КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:

1	2	3
№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующий счет
1	Списание остаточной стоимости выбывших основных средств	01
2	Списание остаточной стоимости выбывших нематериальных активов	04
3	Списание остаточной стоимости выбывших доходных вложений в материальные ценности	03
4	Начисление амортизации по основным средствам, сданным в аренду (у арендодателя)	02
5	Списание фактической себестоимости проданного (переданного безвозмездно) оборудования к установке	07
6	Списание стоимости проданных (переданных безвозмездно и др.) вложений во внеоборотные активы	08
7	Списание фактической себестоимости проданных (переданных безвозмездно) материалов	10
8	Списание стоимости реализованных животных (когда продажа животных не является обычным видом деятельности)	11
9	Создание резервов:
	а) под снижение стоимости материальных ценностей	14
	б) под обесценение вложений в ценные бумаги	59
	в) по сомнительным долгам	63
10	Списание фактической себестоимости проданных (переданных безвозмездно) материалов, учитываемых на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"	15
11	Списание доли отклонений от учетной стоимости проданных (переданных безвозмездно, списанных) материалов (методом дополнительной записи или красного сторно)	16
12	Списание сумм налога на добавленную стоимость по проданным (переданным безвозмездно) материалам	19
13	Списание расходов на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации	20, 21, 23, 29
14	Списание стоимости выявленного неисправимого брака, связанного с выполнением работ операционного характера	28
15	Списание учетной стоимости проданных (погашенных, выкупленных) ценных бумаг (когда продажа ценных бумаг не является обычным видом деятельности)	58
16	Списание сумм дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания	60, 62, 76
17	Отражены суммы процентов, уплаченных (подлежащих к уплате) организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)	66, 67, 51
18	Отражены расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, начисление штрафов по договорам	76
19	Начислен налог на добавленную стоимость с доходов от продажи основных средств и иных активов	68
20	Отражены расходы, связанные с ликвидацией основных средств	70, 69, 10 и др.
21	Отражены уплаченные или признанные к уплате пени, штрафы, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров	51, 76
22	Отражен расчет по распределению прочего дохода между участниками простого товарищества	75
23	Отражены курсовые разницы по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте	52, 60, 62, 76, 58
24	Списана стоимость материального ущерба, нереального для взыскания (во взыскании отказано судом и др.)	73
25	Отражены прочие расходы по операциям со структурными подразделениями, выделенными на отдельный баланс	79
26	Отражена разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и номинальной стоимостью собственных акций (или доли участника)	81
27	Отражена недостача ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников	94
28	Отражена сумма прочих доходов, относящихся к будущим отчетным периодам	98
	По кредиту счета
29	При инвентаризации выявлены и отражены в бухгалтерском учете излишки (неучтенные суммы):
	- оборудования к установке	07
	- материалов	10, 15
	- животных на выращивании и откорме	11
	- товаров	41
	- готовой продукции	43
	- товаров отгруженных	45
	- неучтенная сумма капитальных вложений	08
	- неучтенные суммы затрат по незавершенному производству	20, 21, 23, 29
30	Отражены суммы по операциям с тарой	10, 62
31	Списаны остатки по ранее созданным резервам:
	а) под снижение стоимости материальных ценностей	14
	б) под обесценение вложений в ценные бумаги	59
	в) по сомнительным долгам	63
32	Отражены поступления суммы арендной платы за сданные в аренду основные средства (когда это не является обычным видом деятельности)	50, 51
33	Отражены поступления денежных средств, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов	50, 51, 52, 55, 57
34	Отражены поступившие на счета по учету денежных средств суммы процентов за представленные займы	51, 55
35	Отражены штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (полученные или признанные к получению)	51, 76
36	Отражены курсовые разницы по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте	52, 62, 60, 58
37	Отражены суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности	60, 76
38	Отражена выручка (доход) от реализации основных средств и иных активов	62
39	Отражена сумма прибыли к получению организацией по договору простого товарищества	76
40	Отражены прочие доходы по операциям со структурными подразделениями, выделенными на самостоятельный баланс	79
41	Отражена разница между номинальной стоимостью выкупленных акций (долей) и фактическими расходами по их выкупу	81
42	Отражено списание излишне созданного резерва предстоящих расходов и платежей	96
43	Отражены поступления, связанные с безвозмездным получением активов	98
44	Списание сальдо прочих доходов и расходов (в конце месяца, квартала)	99