Пунктом 5 ПБУ 9/99 установлено, что доходами от обычных видов деятельности является выручка от оказания услуг

А штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров в соответствии с пунктом 8 того же ПБУ признаются внереализационными доходами.

Таким образом, гостиница должна была предоставить скидку в размере 25% только на сумму выручки, которая составила 110000руб. С суммы штрафных санкций по условиям договора скидка не предусмотрена.

В результате в бухгалтерском учете гостиницы в конце месяца, на основании справки бухгалтера, появится сторнировочная запись по дебету счета 62 субсчет "Турфирма "Путешествие" и кредиту счета 90-1 "Выручка" (по всем субсчетам, по которым были оказаны услуги) на общую сумму 27 500руб. (110 000 руб. х 25%).

Если гостиница все же захочет предоставлять скидку по всем видам поступлений от контрагента, то это необходимо уточнить в условиях договора.

Было бы несправедливо обойти вниманием штрафы, которые гостиница получает по хозяйственным договорам от поставщиков и подрядчиков. Наиболее распространенным основанием для начисления таких штрафных санкций являются нарушения поставщиком сроков поставки товара.

В части отражения в бухгалтерском учете таких штрафов никаких особенностей законодательством не предусмотрено. В налоговом учете они признаются так же, как и штрафы за незаезд.

Однако в части исчисления НДС позиция налоговиков принципиально отличается от вышеописанной. Так, в письме УМНС России по г. Москве от 15 мая 2003 года N 24-11/26536 сказано о том, что суммы штрафов (санкций), полученные заказчиком (покупателем) за ненадлежащее исполнение работ исполнителем, предусмотренные договором, НДС не облагаются. Это связано с тем, что в данном случае факт реализации отсутствует.

 

Поступления в возмещение причиненных гостинице убытков

 

Еще одной разновидностью штрафных санкций, выставляемых гостиницами в ходе осуществления своей деятельности, являются штрафы за порчу имущества. По-другому их называют поступлениями в возмещение причиненных гостинице убытков.

Согласно пункту 26 Правил предоставления гостиничных услуг потребитель в соответствии с законодательством РФ возмещает ущерб в случае утраты или повреждения имущества гостиницы, а также несет ответственность за иные нарушения. Как правило, суммы штрафов в случае порчи или утраты имущества гостиницы устанавливаются в прейскуранте гостиницы в отдельном разделе.

В бухгалтерском учете гостиницы суммы полученного возмещения за причиненный ущерб признаются внереализационными доходами и отражаются по кредиту счета 91-1 субсчет "Поступления за возмещение ущерба". Так же, как и штрафные санкции за незаезд, поступления за возмещение убытков признаются в бухгалтерском учете по мере признания должником или когда судом вынесено решение об их взыскании.

На практике в большинстве случаев возмещение ущерба за порчу имущества поступает в кассу гостиницы либо оплачивается посредством кредитных карт, поскольку расчеты осуществляются непосредственно с проживающими. Поэтому, как правило, гостинице не приходится долго ждать признания должником своей вины. В то же время не исключены ситуации, при которых гостиница обязана признать в бухгалтерском учете задолженность за проживающим при отсутствии факта оплаты с его стороны.

Основанием для начисления штрафных санкций на счетах бухгалтерского учета может быть акт, составленный в момент совершения порчи имущества. Акт о порче имущества составляется в произвольной форме, поскольку такой формы нет среди унифицированных форм первичных документов. При этом необходимо помнить, что статьей 9 Закона о бухгалтерском учете для первичных документов, на основании которых ведется бухгалтерский учет, предусмотрены обязательные реквизиты.

Акт о порче имущества должен, как минимум, содержать: наименование документа, дату, наименование гостиницы, что испорчено, количество и стоимость, а также подписи сотрудника гостиницы, выписывавшего акт, и проживающего.

В то же время гостиницы вправе воспользоваться формой N 9-Г, которая установлена приказом Минфина России от 13 декабря 1993 года N 121.

Таким образом, если акт о порче имущества составлен 30 мая и содержит подпись проживающего, а оплату он произвел при выезде из гостиницы 2 июня, то в бухгалтерском учете гостиницы основания для начисления внереализационного дохода появились уже в мае.

В случае поломки или иной порчи имущество подлежит списанию с баланса гостиницы. Для этих целей Планом счетов предусмотрено применение счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По дебету счета 94 по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям отражается их фактическая себестоимость, а по кредиту - списание недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи - в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 76, и их стоимостью, отраженной на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", относится в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере взыскания с виновного лица причитающейся суммы указанная разница списывается со счета 98 "Доходы будущих периодов" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

 

Пример 8

В акте от 8 января 2005 года N 1 на возмещение материального ущерба указано, что гостем Андрияхиным Р.Ю. нанесен ущерб гостинице (разбито зеркало в прихожей). Сумма ущерба - 12 600 руб. Данная сумма была внесена гостем наличными средствами в кассу гостиницы. Зеркало учитывалось в бухгалтерском учете гостиницы в составе основных средств. Первоначальная стоимость зеркала 15 000 руб. (кроме того, НДС - 2700 руб.). Сумма начисленной амортизации - 3000 руб.

В бухгалтерском учете указанная финансово-хозяйственная операция отражена следующими проводками (табл. 5).

 

Таблица 5