Инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации проводится в соответствии со ст.12 ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» № 129 от 21.11.96, которым определены цели инвентаризации, случаи проведения обязательных инвентаризаций и порядок регулирования выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, а механизм ее проведения раскрывается в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств РФ от 13.06.95 № 49.
Инвентаризации подлежат объекты, информация о которых раскрывается по стр. 110 и 130 бухгалтерского баланса. При этом согласно п.3.8 Методических указаний необходимо проверить:
- наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериальных активов и НИОКР;
- правильность и своевременность отражения их в балансе.
При инвентаризации нематериальных активов проверяется наличие документов, подтверждающих исключительное право организации на их использование, а также правильность и своевременность отражения НМА в балансе. Если подтверждающих документов нет, объект не относится к НМА.
Это положение не распространяется на активы, приобретенные (изготовленные) до 1 января 2001 г. и учитываемые в составе нематериальных, несмотря на то что исключительных прав на пользование ими организация не имеет. Такие активы по-прежнему должны учитываться как нематериальные.
Завершается инвентаризация имущества подведением итогов. Если в ходе ее проведения были выявлены излишки или недостачи, то составляются сличительные ведомости. В них отражаются расхождения между показателями бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, которые совмещают в себе инвентаризационные описи и сличительные ведомости. На основании этих регистров вносятся исправления в бухгалтерский и налоговый учет организации.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в годовом бухгалтерском отчете. Поэтому, если она закончена в начале следующего года, все записи датируются 31 декабря отчетного года.
Излишек НМА приходуется на соответствующих счетах бухучета по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно сумма излишка зачисляется на финансовые результаты организации. Имущество учитывается по рыночным ценам на дату проведения инвентаризации Д 04 К 91/1.
Недостача имущества и порча в пределах норм естественной убыли относятся на расходы. Что касается недостачи и порчи имущества сверх норм естественной убыли, то ее должны возместить виновные лица. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то убытки включаются в состав прочих расходов. Чтобы подтвердить правомерность такой операции, к документам на списание надо приложить решения следственных или судебных органов об отсутствии виновных лиц либо об отказе на взыскание с них ущерба либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).
Установлена недостача объекта НМА Д 94 К 04
Начислен НДС с рыночной стоимости объекта Д 94 К 68
Недостача отнесена на виновное лицо Д 73 К 94
Недостача списана на прочие расходы Д 91/2 К 94
Раскрытие информации о НМА в бухгалтерском учете.
ПБУ 14/2007 регламентирует порядок отражения информации о НМА в учетной политике предприятия.
В учетной политике как минимум необходимо отразить следующую информацию:
- способы оценки НМА, приобретенных не за денежные средства;
- сроки полезного использования НМА (по группам);
- Способы определения амортизации по нематериальным активам, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;
- способы отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по НМА;
- Изменение сроков полезного использования объектов нематериальных
активов;
- Изменение способов амортизации объектов нематериальных активов;
- Фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная
стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного периода;
- Сумма начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования;
Сведения, отражаемые в бухгалтерской отчетности
- Фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных
факторов
- Стоимость списания и прироста, иные случаи движения
нематериальных активов;
- Стоимость объектов нематериальных активов, подлежащих переоценке, а также суммы дооценки и уценки таких
объектов;
- Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов,
подлежащих переоценке, с учетом начисленной амортизации и без учета результатов переоценки с момента признания;
- Стоимость объектов нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный
убыток от обесценения;
- Стоимость объектов нематериальных активов с ограничением
исключительного права.