2020-06-08
116
С целью контроля отклонения от бюджетных данных, сами бюджетные данные должны быть скорректированы на соответствующий фактический выпуск. Для этих целей используется гибкий бюджет (Flexible Budget), который обеспечивает прогнозные данные для разных уровней выпуска в пределах обычных уровней деятельности. С помощью гибкого бюджета чётко обозначается связь между статичным бюджетом и фактическими результатами.
Гибкий бюджет (или переменный бюджет) – это бюджет, пересчитанный на фактический объём, т.е. составляется таким образом, чтобы учитывать изменения уровня деятельности, например, объём производства. В течение периода, на который составляется бюджет, статьи постоянных затрат, таких, как арендная плата, не изменяются при изменении объема производства. Другие затраты будут меняться пропорционально уровню выходной продукции или продаж.
Пример использования гибкого бюджета:
В табл. 4 представлены фактические и бюджетные данные для предприятия «Антарекс» за год.
Таблица.4
Сравнение фактических и бюджетных данных
| Статьи затрат | Бюджет | Факт | Отклонение от бюджета |
| Прямые материалы | 42,000 | 46,000 | (4,000) |
| Прямые трудозатраты | 68,250 | 75,000 | (6,750) |
| Общепроизводственные расходы | 10,500 | 11,500 | (1,000) |
| Непрямые трудозатраты | 14,000 | 15,250 | (1,250) |
| Коммунальные расходы | 7,000 | 7,600 | (600) |
| Прочие | 8,750 | 9,750 | (1,000) |
| Постоянные зарплата контролера | 19,000 | 18,500 | 500 |
| Амортизация | 15,000 | 15,000 | - |
| Коммунальные расходы | 4,500 | 4,500 | - |
| Прочие | 10,900 | 11,100 | (200) |
| ИТОГО: | 199,900 | 214,200 | (14,300) |
| Бюджетный выпуск составлял 17500 ед. Фактические затраты на фактический объём производства 19100 ед. | |||
Формула гибкого бюджета:
Гибкий бюджет = переменные затраты на единицу × количество произведенных единиц + постоянные бюджетные затраты.
Для приведённого выше примера формула гибкого бюджета выглядит следующим образом:
Гибкий бюджет = 8,60 д.е. × количество единиц + 49400 д.е.
Анализ выполнения плана с использованием гибкого бюджета.
Используя формулу гибкого бюджета, можно получить бюджет для любого уровня выпуска. В табл. 6 представлен отчёт о выполнении бюджета с использованием данных гибкого бюджета из табл. 5.
Таблица 6
Бюджет для производства 19100 ед. продукции
| Статьи затрат (переменные на единицу) | Бюджет в расчёте на 19100 приведённых единиц | Фактические затраты на 19100 единиц | Отклонения |
| Основные материалы, 240 д.е. | |||
| Прямые трудозатраты, 390 д.е. | |||
| Общепроизводственные расходы | |||
| Переменные ОПР: | |||
| вспомогательные материалы, 0,60 д.е. | |||
| непрямые трудозатраты, 0,80 д.е. | |||
| коммунальные услуги, 0,40 д.е. | |||
| Прочие, 0, 50 д.е. | |||
| Постоянные ОПР: | |||
| заработная плата кураторов; | |||
| амортизация; | |||
| коммунальные услуги; | |||
| прочие. | |||
| Итого |
