Налог на прибыль организаций

Как организации отразить в учете получение от спонсора безвозмездной помощи?

 

Имущество, полученное безвозмездно, учитывается в составе прочих доходов в бухгалтерском учете и в составе внереализационных доходов в налоговом учете. Стоимость безвозмездно полученных основных средств списывается на прочие доходы в течение срока полезного использования. Права на вычет НДС при безвозмездном получении спонсорской помощи у спонсируемого лица не возникает.

Спонсор - лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности (п. 9 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе").

Как правило, спонсорская помощь оказывается в целях рекламы товаров (работ, услуг). Однако не исключено и безвозмездное спонсорство. Безвозмездная спонсорская помощь не является благотворительностью (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)").

Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (п. 2 ст. 423 ГК РФ).

 

Бухгалтерский учет

Безвозмездно полученные активы (в том числе денежные средства) учитываются на дату их поступления в составе прочих доходов по кредиту счета 91 субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Стоимость поступивших МПЗ определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

При получении имущества в качестве спонсорской помощи в учете делаются следующие записи:

 

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
На дату поступления денежных средств
Получены безвозмездно денежные средства	51 (50)	91	Договор о безвозмездном спонсорстве, Выписка банка по расчетному счету (приходно-кассовый ордер)
На дату поступления МПЗ
Получены безвозмездно МПЗ	10 (41)	91	Договор о безвозмездном спонсорстве, Акт приемки-передачи МПЗ, Документы, подтверждающие рыночную стоимость МПЗ
На дату поступления ОС
Получено имущество (п. 29 Методических указаний N 91н)	08	98-2	Договор о безвозмездном спонсорстве, Акт приемки-передачи имущества, Документы, подтверждающие рыночную стоимость имущества
Имущество учтено в составе ОС (п. 29 Методических указаний N 91н)	01	08	Акт о приеме-передаче основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств 1
Ежемесячно в течение срока полезного использования
Начислена амортизация по безвозмездно полученному ОС	20 (23, 25, 26, 44)	02	Бухгалтерская справка, Ведомость начисления амортизации
Списана стоимость безвозмездно полученного имущества в прочие доходы (п. 29 Методических указаний N 91н)	98-2	91-1	Бухгалтерская справка

 

1 Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

 

НДС

При безвозмездной передаче товаров, материалов, основных средств НДС к оплате не предъявляется и вычет НДС не производится (Письмо Минфина России от 13.12.2016 N 03-03-05/74496).

Операции по безвозмездной передаче денежных средств НДС не облагаются (п. 1 ст. 146 НК РФ).

 

Налог на прибыль организаций

Безвозмездно полученное имущество (в том числе денежные средства) учитывается в составе внереализационных доходов (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

Безвозмездно полученные денежные средства учитываются на дату их поступления на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Безвозмездно полученные материалы, товары, основные средства учитывают по рыночной цене на дату подписания сторонами акта приема-передачи (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Во всех случаях информация о ценах на имущество и товары, материалы должна быть подтверждена налогоплательщиком-получателем документально или путем проведения независимой оценки (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

 

М.Л. Косульникова

ООО "АудитСтрой"