Теоретический материал

Практическая работа № 3

Тема: Исчисление налога на прибыль организаций и отражение операций по исчислению налога на прибыль организаций в бухгалтерском учете

Цель работы: закрепление теоретических знаний, приобретение практических навыков  по исчислению налога на прибыль организаций и отражение операций по исчислению налога на прибыль организаций в бухгалтерском учете.

Приобретаемые умения и практический опыт: ПО 1, У1, У2, У3, У4, У5, У6, У7, ОК 1, ОК 2, ОК 3, ОК 4, ОК 5, ОК6, ОК9, ПК 3.1

Обеспечение занятия:

· ПК с лицензионным программным обеспечением;

· справочно-правовая система «Консультант-Плюс»;

· Методические рекомендации по выполнению практических работ

Продолжительность занятия: 4 часа

Техника безопасности на рабочем месте:

Запрещается трогать соединительные провода, класть учебные принадлежности на клавиатуру, прикасаться к экрану монитора руками.

Рекомендуется: соблюдать правила для осанки и глаз: сидеть прямо, свободно (угол 90⁰), выполнять упражнения для осанки после работы за компьютером, каждые 20 минут делать короткий перерыв для глаз на 10-20 секунд. При этом смотреть вдаль с фокусом в одну точку.

По завершении работы необходимо сохранить информацию и выйти из программы.

Порядок выполнения работы:

1. Повторить теоретический материал по налогу на прибыль.

2. Выполните задание.

3. Оформить отчет согласно алгоритму

Теоретический материал

1. Законодательная база: НК РФ глава 25 «Налог на прибыль организаций»

2. Порядок расчета налоговой базы

Прибыль (убыток) от реализации = Сумма доходов от реализации - сумма произведенных расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации

Прибыль (убыток) внереализационных операций = сумма внереализационных доходов- сумму внереализационных расходов.

Налоговая база = Прибыль (убыток) от реализации + прибыль (убыток) внереализационных операций - убытки, подлежащие переносу

Сумма налога = налоговая база ставка налога.

Налоговые ставки:

20% - общая ставка:

 в федеральный бюджет - 3%,

в региональный - 17%.

Постоянные разницы возникают, если (п. 4 ПБУ 18/02):

· расходы учитываются при определении финансового результата в бухгалтерском учете, но никогда не будут признаны в целях налогообложения прибыли. К таким расходам относится, например, выплачиваемая работникам материальная помощь;

· доходы признаются в налоговом учете, но никогда не будут учитываться при определении финансового результата в бухгалтерском учете. К таким доходам относится, например, вклад в имущество общества, полученный от участника с долей в уставном капитале менее 50%.

Эти расходы и доходы приводят к образованию постоянных налоговых расходов. Под ними понимают сумму налога, которая увеличивает налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде (п. 7 ПБУ 18/02);

· доходы учитываются при определении финансового результата в бухгалтерском учете, но никогда не будут признаны в целях налогообложения прибыли. К таким доходам относятся, например, проценты, полученные из бюджета за несвоевременный возврат излишне уплаченной суммы налога;

· расходы признаются в налоговом учете, но никогда не будут учитываться при определении финансового результата в бухгалтерском учете. К таким расходам относится, например, стоимость испорченных материальных ценностей, компенсируемая работником в добровольном порядке.

Эти доходы и расходы приводят к образованию постоянных налоговых доходов. Под ними понимают сумму налога на прибыль, которая уменьшает налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде (п. 7 ПБУ 18/02).

Величина постоянного налогового расхода (дохода) определяется по формуле:

 

 

В бухучете постоянный налоговый расход отражается записью по дебету счета 99 и кредиту счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).

В бухучете постоянный налоговый доход отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 99 (Инструкция по применению Плана счетов).

Временные разницы возникают, если (п. п. 8, 11 ПБУ 18/02):

· доходы (расходы) учитываются при определении финансового результата в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а в целях налогообложения прибыли признаются в другом. К таким расходам относится, например, признанная в бухгалтерском учете величина оценочного обязательства на оплату отпусков работникам, если для целей налогообложения прибыли резерв предстоящих расходов на оплату отпусков не создается;

· результаты операций не учитываются при определении финансового результата в бухгалтерском учете, но признаются в налоговом учете в другом или других отчетных периодах. Например, сумма убытка, перенесенного на будущее в налоговом учете.

Величина временных разниц определяется по состоянию на отчетную дату как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения.

Временные разницы бывают вычитаемые и налогооблагаемые. Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налогового актива, а налогооблагаемые временные разницы - отложенного налогового обязательства.

Отложенный налоговый актив - это часть отложенного налога на прибыль, которая уменьшит налог, подлежащий уплате в бюджет в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02).

Если вы не уверены, что в последующих отчетных периодах будет получена прибыль и организация сможет погасить вычитаемые временные разницы (например, когда производство убыточно), то отложенный налоговый актив в учете не признается.

Величина отложенного налогового актива рассчитывается по формуле:

 

 

В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив отражается по дебету счета 09 и кредиту счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов). Уменьшение (погашение) отложенного налогового актива отражается обратной записью.

Списание отложенного налогового актива отражается по дебету счета 99 и кредиту счета 09 при выбытии актива или обязательства, по которому отложенный налоговый актив был начислен (п. 17 ПБУ 18/02). Например, при возврате поставщику бракованного основного средства, по которому в бухучете амортизация начислена в большем размере, чем в налоговом учете, в связи с разными способами ее начисления.

Отложенные налоговые обязательства признаются при возникновении налогооблагаемых временных разниц.

Отложенное налоговое обязательство - это часть отложенного налога на прибыль, которая увеличит налог, подлежащий уплате в бюджет в последующих отчетных периодах (п. 15 ПБУ 18/02).

Величина отложенного налогового обязательства рассчитывается по формуле:

 

 

В бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 77 (Инструкция по применению Плана счетов). Уменьшение (погашение) отложенного налогового обязательства отражается обратной записью.

Списание отложенного налогового обязательства отражается по дебету счета 77 и кредиту счета 99 при выбытии актива или обязательства, по которому отложенное налоговое обязательство было начислено (п. 18 ПБУ 18/02). Например, при возврате поставщику бракованного основного средства, по которому в бухучете амортизация начислена в меньшем размере, чем в налоговом учете, в связи с разными способами ее начисления.

Бухгалтерский учет расчетов налога на прибыль.

Учет расчетов по налогу на прибыль ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам". Для учета расчетов по налогу, уплачиваемому в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ, можно открыть отдельные аналитические счета (субсчета).

Бухучет зависит от того, применяет ли ваша организация ПБУ 18/02.

 

Операция	Дебет	Кредит
1. Организация уплачивает квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ)
Начисление квартальных авансовых платежей	99	68
Начисление налога за год
2. Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ)
Начисление ежемесячных авансовых платежей	99	68
Начисление налога за год
3. Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли предыдущего квартала (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ)
Начисление ежемесячных авансовых платежей	не производится
Начисление квартальных авансовых платежей	99	68
Начисление налога за год

 

Если за налоговый (отчетный) период сумма налога (авансового платежа), подлежащего уплате, меньше суммы авансового платежа, начисленного за предыдущий отчетный период, то делается сторнировочная запись по дебету счета 99 и кредиту счета 68.

Проводки по начислению налога на прибыль, если организация применяет ПБУ 18/02

При применении ПБУ 18/02 отдельную проводку по начислению налога на прибыль в учете делать не надо. Сумма текущего налога на прибыль складывается из следующих составляющих.

 

Составляющие текущего налога на прибыль	Дебет	Кредит
Условный расход (доход) по налогу на прибыль	99 (68)	68 (99)
Постоянные налоговые расходы	99	68
Постоянные налоговые доходы	68	99
Возникновение (увеличение) отложенных налоговых активов	09	68
Погашение (уменьшение) отложенных налоговых активов	68	09
Возникновение (увеличение) отложенных налоговых обязательств	68	77
Погашение (уменьшение) отложенных налоговых обязательств	77	68

Задание.

На основании данных для выполнения задания:

· определить доходы, включаемые в налоговую базу

· определить расходы, включаемые в налоговую базу

· определить налоговую базу по налогу на прибыль

· рассчитать условный налог на прибыль

· определить временную разницу

· определить постоянную разницу

· рассчитать постоянное налоговое обязательство

· постоянный налоговый актив

· рассчитать налог на прибыль

· Заполните бухгалтерскую справку– расчет по исчислению налог анна прибыль. Образец и бланк справки скачайте из программы СПС Консультант Плюс и сохраните во внешнее приложение