Амортизация основных средств и ее учет

Амортизация основных средств — это систематическое уменьшение первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства на протяжении срока его полезного использования (службы). Амортизация начисляется по основным средствам, находящимся у предприятия на праве собственности (в оперативном управлении, хозяйственном ведении).

На­чис­ле­ние в бух­гал­тер­ском учете амор­ти­за­ции ос­нов­ных средств может про­из­во­дить­ся одним из 4 спо­со­бов (п. 18 ПБУ 6/01):

· ли­ней­ный спо­соб (I);

· спо­соб умень­ша­е­мо­го остат­ка (II);

· спо­соб спи­са­ния сто­и­мо­сти по сумме чисел лет срока по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния (III);

· спо­соб спи­са­ния сто­и­мо­сти про­пор­ци­о­наль­но объ­е­му про­дук­ции (работ) (IV).

·

По­ка­жем в таб­ли­це, как рас­счи­ты­ва­ет­ся го­до­вая сумма амор­ти­за­ции (Г) по объ­ек­ту ос­нов­ных средств при пер­вых трех спо­со­бах (п. 19 ПБУ 6/01):

 

 

I	II	III
Г = С / СПИ	Г = О / СПИ*К	Г = С*ЧЛ / ΣЧЛ

 

где:

С – пер­во­на­чаль­ная или те­ку­щая (вос­ста­но­ви­тель­ная) сто­и­мость объ­ек­та ос­нов­ных средств (в слу­чае про­ве­де­ния пе­ре­оцен­ки);

СПИ – срок по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния объ­ек­та ос­нов­ных средств;

О – оста­точ­ная сто­и­мость объ­ек­та ос­нов­ных средств на на­ча­ло года;

К – ко­эф­фи­ци­ент не выше 3, уста­нов­лен­ный ор­га­ни­за­ци­ей;

ЧЛ – число лет, оста­ю­щих­ся до конца срока по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния объ­ек­та ос­нов­ных средств;

ΣЧЛ – сумма чисел лет срока по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния объ­ек­та ос­нов­ных средств.

Амор­ти­за­ция на­чис­ля­ет­ся еже­ме­сяч­но в раз­ме­ре 1/12 го­до­вой суммы.

При спо­со­бе IV сумма амор­ти­за­ции (А) объ­ек­та ос­нов­ных средств за от­чет­ный пе­ри­од рас­счи­ты­ва­ет­ся так:

А = ПС * О_Ф / О_П,

где ПС – пер­во­на­чаль­ная сто­и­мость объ­ек­та ос­нов­ных средств;

О_Ф – на­ту­раль­ный по­ка­за­тель объ­е­ма про­дук­ции (работ) в от­чет­ном пе­ри­о­де;

О_П – пред­по­ла­га­е­мый объем про­дук­ции (работ) за весь СПИ объ­ек­та ос­нов­ных средств.

 

Синтетический и аналитический учет амортизации основных средств.

Осо­бен­но­сти учета амор­ти­за­ции ос­нов­ных средств крат­ко пред­став­ле­ны в Ин­струк­ции по при­ме­не­нию Плана сче­тов (утв. При­ка­зом Мин­фи­на от 31.10.2000 № 94н).

Так, ука­зы­ва­ет­ся, что бух­гал­тер­ский учет на­чис­ле­ния амор­ти­за­ции ос­нов­ных средств ве­дет­ся на счете 02 «Амор­ти­за­ция ос­нов­ных средств».

На­чис­ля­ет­ся амор­ти­за­ция по кре­ди­ту счета 02. При этом де­бе­ту­ют­ся те счета бух­гал­тер­ско­го учета, с ко­то­ры­ми свя­за­но воз­ник­но­ве­ние за­трат по амор­ти­за­ции. Так, к при­ме­ру, амор­ти­за­ция обо­ру­до­ва­ния ос­нов­но­го про­из­вод­ства от­ра­жа­ет­ся по де­бе­ту счета 20 «Ос­нов­ное про­из­вод­ство», а амор­ти­за­ция ос­нов­ных средств об­ще­управ­лен­че­ско­го ха­рак­те­ра – по де­бе­ту счета 26 «Об­ще­хо­зяй­ствен­ные рас­хо­ды». Если же, в част­но­сти, ос­нов­ное сред­ство ис­поль­зу­ет­ся при стро­и­тель­стве зда­ния, амор­ти­за­ция будет от­но­сить­ся на уве­ли­че­ние сто­и­мо­сти та­ко­го зда­ния, т. е. син­те­ти­че­ско­му учету амор­ти­за­ции ос­нов­ных средств про­вод­ка будет со­от­вет­ство­вать такая: Дебет счета 08 «Вло­же­ния во вне­обо­рот­ные ак­ти­вы» — Кре­дит счета 02.

Ана­ли­ти­че­ский учет на счете 02 ве­дет­ся по ин­вен­тар­ным объ­ек­там ос­нов­ных средств. Кроме того, ана­ли­ти­че­ский учет ор­га­ни­за­ции дол­жен быть ор­га­ни­зо­ван так, чтобы это да­ва­ло воз­мож­ность по­лу­чить дан­ные об амор­ти­за­ции ос­нов­ных средств для управ­ле­ния ор­га­ни­за­ци­ей и со­став­ле­ния бух­гал­тер­ской от­чет­но­сти.

Во­про­сы до­ку­мен­таль­но­го оформ­ле­ния учета амор­ти­за­ции ос­нов­ных средств сво­дят­ся к за­пол­не­нию до­ку­мен­тов, под­твер­жда­ю­щих по­ступ­ле­ние, на­ли­чие и вы­бы­тие ос­нов­ных средств (на­при­мер, акты при­е­ма-пе­ре­да­чи, ин­вен­тар­ные кар­точ­ки и т.д.), а также их фак­ти­че­ское ис­поль­зо­ва­ние по кон­крет­но­му на­зна­че­нию (к при­ме­ру, при­ка­зы, сметы и др.). Ведь имен­но ис­хо­дя из со­дер­жа­ния этих до­ку­мен­тов можно под­твер­дить цели ис­поль­зо­ва­ния объ­ек­тов ос­нов­ных средств, а сле­до­ва­тель­но, и счет, по де­бе­ту ко­то­ро­го будет от­ра­жать­ся на­чис­лен­ная амор­ти­за­ция.

 

Учет поступления нематериальных активов

Нема­те­ри­аль­ные ак­ти­вы яв­ля­ют­ся ча­стью вне­обо­рот­ных ак­ти­вов ор­га­ни­за­ции. И по­ря­док учета дви­же­ния нема­те­ри­аль­ных ак­ти­вов в целом еди­ный для этой груп­пы ак­ти­вов.

Ос­нов­ной во­прос при по­ступ­ле­нии объ­ек­та НМА – опре­де­ле­ние его пер­во­на­чаль­ной сто­и­мо­сти. Ведь имен­но от этого за­ви­сит ве­ли­чи­на, ко­то­рая в ко­неч­ном счете будет от­ра­жать­ся на счете 04 «Нема­те­ри­аль­ные ак­ти­вы» (п. 6 ПБУ 14/2007, При­каз Мин­фи­на от 31.10.2000 № 94н).

По­ря­док ис­чис­ле­ния пер­во­на­чаль­ной сто­и­мо­сти за­ви­сит от того, как объ­ект НМА по­сту­па­ет в ор­га­ни­за­цию. Ва­ри­ан­ты по­ступ­ле­ния могут быть раз­ные:

 

· при­об­ре­те­ние за плату;

· со­зда­ние самой ор­га­ни­за­ци­ей;

· по­лу­че­ние в ка­че­стве вкла­да в устав­ный ка­пи­тал;

· по­лу­че­ние по до­го­во­ру мены;

· без­воз­мезд­ное по­лу­че­ние и др.

 

На­пом­ним, что при при­об­ре­те­нии объ­ек­та НМА за плату его пер­во­на­чаль­ная сто­и­мость скла­ды­ва­ет­ся, в част­но­сти, из (п. 8 ПБУ 14/2007):

· суммы, ко­то­рая упла­чи­ва­ют­ся про­дав­цу по до­го­во­ру про­да­жи ин­тел­лек­ту­аль­ной соб­ствен­но­сти

· по­шлин и сбо­ров;

· воз­на­граж­де­ний по­сред­ни­че­ским ор­га­ни­за­ци­ям;

· сто­и­мо­сти ин­фор­ма­ци­он­ных и кон­суль­та­ци­он­ных услуг, свя­зан­ных с при­об­ре­те­ни­ем объ­ек­та НМА.

·

По­дроб­нее о видах оцен­ки НМА и осо­бен­но­стях их ис­чис­ле­ния мы рас­ска­зы­ва­ли в от­дель­ном ма­те­ри­а­ле.

Важно учи­ты­вать, что учет по­ступ­ле­ния и со­зда­ния нема­те­ри­аль­ных ак­ти­вов, их по­лу­че­ния от учре­ди­те­лей, а также при иных ва­ри­ан­тах по­ступ­ле­ния про­из­во­дит­ся в еди­ном по­ряд­ке по­ряд­ке. Пер­во­на­чаль­ная сто­и­мость НМА пред­ва­ри­тель­но ак­ку­му­ли­ру­ет­ся по де­бе­ту счета 08 «Вло­же­ния во вне­обо­рот­ные ак­ти­вы», а затем пе­ре­но­сит­ся на счет 04 при при­ня­тии объ­ек­та НМА к бух­гал­тер­ско­му учету: Дебет счета 04 – Кре­дит счета 08.

По­дроб­ные бух­гал­тер­ские за­пи­си по учету при­об­ре­те­ния и со­зда­ния нема­те­ри­аль­ных ак­ти­вов самой ор­га­ни­за­ции, по­лу­че­ния в ка­че­стве вкла­да в Устав­ный ка­пи­тал или без­воз­мезд­но мы рас­смат­ри­ва­ли в от­дель­ной кон­суль­та­ции.