Особенности начисления амортизации на УСН

Понятие, оценка и виды основных средств (ОС) в

Бухгалтерском учете.

Основные средства – это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.

Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при единовременном выполнении следующих условий:

К основным средствам относится актив, то есть имущество организации, для которого выполняются четыре условия:

1. Объект предназначен для использования в производстве, при выполнении работ или оказании услуг; для управленческих нужд, либо для сдачи в аренду.

2. Объект предназначен для использования в течение срока, превышающего 12 месяцев (либо обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев).

3. Последующая перепродажа объекта не предполагается.

4. Объект способен в будущем принести экономическую выгоду.

Одним из важных показателей учета объекта как ОС является его изначальная стоимость. Для бухучета она определена как 40 000 рублей.

Основные средства в учете классифицируются по разным признакам: по составу и назначению, по направленности использования, по степени использования, по принадлежности и др.

По составу и назначению основные средства подразделяются на следующие группы:

• земельные участки;

• объекты природопользования;

• здания;

• сооружения;

• машины и оборудование;

• транспортные средства;

• производственный и хозяйственный инвентарь;

• рабочий, продуктивный и племенной скот;

• многолетние насаждения;

• другие виды основных средств.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) в бухгалтерском учете выделяют следующие виды ОС:

здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника, оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, прочие виды материальных основных фондов.

Кроме того, в составе основных средств учитываются земельные участки, вода, недра и прочие природные ресурсы, а также капитальные вложения в арендованное имущество и на коренное улучшение земель.

Объект ОС принимается к учету по первоначальной стоимости. Это величина затрат на приобретение, сооружение и изготовление основного средства. В первоначальную стоимость входят:

· сумма, перечисленная поставщику;

· плата за доставку и за приведение в состояние, пригодное для использования;

· оплата работ по договорам строительного подряда;

· стоимость консультационных и информационных услуг, связанных с покупкой ОС;

· вознаграждение посредника, через которого приобретен объект ОС;

· таможенные пошлины и сборы, уплаченные при импорте основного средства;

· государственная пошлина, перечисленная в связи с покупкой объекта;

· иные затраты, непосредственно связанные с объектом.

Восстановительная стоимость — стоимость воспроизводства основных фондов по действующим на определенную дату рыночным ценам. Часто возникает в результате дооценки, которую проводят не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разницы на добавочный капитал организации.

Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость – сумма износа

Документальное оформление поступления и выбытия ОС.

При документальном оформлении компания может использовать как стандартные документы, предлагаемые Госкомстатом, то и разработанные самостоятельно. Какие бы бланки ни применялись, они должны быть указаны в учетной политике. Стандартные бланки:

:№ формы	Название	Для чего нужен
	Поступление и выбытие
ОС-1	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)	Для фиксации прихода и выбытия отдельных ОС, не заполняется для зданий и сооружений.
ОС-1а	Акт о приеме-передаче здания (сооружения)	Для фиксации прихода и выбытия зданий и сооружений
ОС-1б	Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)	Если фиксация прихода и выбытия объектов ОС (не относится к зданиям, сооружениям) выполняется сразу для группы
ОС-14	Акт о приеме (поступлении) оборудования	Учет оборудования на складском хранении, какое будет использоваться в дальнейшем
ОС-4	Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)	Списание определенных объектов ОС, какое пришли в негодность. Не заполняется для автотранспорта.
ОС-4а	Акт о списании автотранспортных средств	Списание пришедшего в негодность транспортного средства
ОС-4б	Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)	Списание сразу группы ОС, не заполняется для транспортных средств
	Наличие и движение
ОС-6	Инвентарная карточка учета объекта основных средств	Учет определенных объектов ОС и их передвижение внутри компании
ОС-6а	Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств	Учет нескольких однотипных ОС
ОС-6б	Инвентарная книга учета объектов основных средств	В малых предприятиях заменяет заполнение ОС-6 и ОС-6а
ОС-15	Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж	Передача хранящегося на складе ОС в монтаж
ОС-16	Акт о выявленных дефектах оборудования	Фиксация дефектов, какие были выявлены при монтаже, испытании и т.д.
ОС-2	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств	Фиксация передвижения ОС между подразделениями в пределах компании
ОС-3	Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств	Постановка на учет ОС по завершении ремонта, модернизации

Амортизация ОС.

Амортизация основных средств это поэтапное включение стоимости объекта на изготовляемый продукт, товар, оказываемые услуги,

Амортизация находится в зависимости от таких характеристик объекта ОС как первоначальная цена и срока полезного использования.

Первоначальная стоимость — это понесенные расходы на покупку указанного ОС.

Срок полезного использования (СПИ) — период, в котором будет осуществляться использование объекта для получения дохода. Данное понятие исходит из НК РФ с целью правильности определения налога на прибыль. По правилам он устанавливается каждым субъектом самостоятельно в момент начала использования средства с учетом классификатора ОС. СПИ может изменяться, так как предприятие может улучшать и модернизировать объект. Но новый период должен быть определен в пределах существующей амортизационной группы. Если объект не может быть включен в рассмотренную группировку, тогда следует определить эксплуатационный срок.

Методы амортизации

Линейный метод. Это самый простой способ. При его применении каждый месяц указывается одно и то же амортизационное отчисление. Кроме этого, он позволяет сблизить амортизацию по бухгалтерскому и налоговому учетам. Расчет выполняется таким способом,

сначала находится годовая норма:

Годовая норма = 100% / Полный срок использования

Далее находится размер амортизации за полный год:

Размер амортизации за год = Изначальная стоимость Х Годовая норма

И затем находится месячная сумма:

Месячная сумма = Размер амортизации за год / 12

Пример. Приобретен объект ОС по цене 875 000 рублей. Для него определено время полезного применения 7 лет.

Произведем определение амортизации.

Годовая норма для станка: 100% / 7 = 14,29%

Размер амортизации за год: 875000 х 14,29% = 125037,50 руб.

Начисление за месяц: 125037,50 / 12 = 10419,79 руб.

Метод уменьшаемого остатка. При выполнении расчетов по этому методу размер отчислений определяется на основе остаточной стоимости на начало года, а также нормы амортизации, полученной при применении коэффициента ускорения. Его размер необходимо занести в учетную политику, и он не может быть больше 3,0. У этого способа есть особенность — он не дает возможности списать полностью всю стоимость объекта. поэтому за завершающий месяц списывается всю оставшаяся сумма.

Расчет выполняется по такому алгоритму.

Сначала также находится годовая норма:

Годовая норма = 100% / Полный срок использования Х Коэффициент ускорения

Затем определяется остаточная стоимость на начало текущего года: Остаточная стоимость = Изначальная стоимость – Сумма амортизации за предшествующие годы

Далее находится размер амортизации за год:

Размер амортизации за год = Остаточная стоимость Х Годовая норма

И затем находится месячная сумма:

Месячная сумма = Размер амортизации за год / 12

Пример. Условия то же — цена станка 875000 рублей, время использования — 7 лет. Установленный коэффициент ускорения 1,7.

Определим годовую норму: 100% / 7 х 1,7 = 24,29%

Остаточная стоимость для первого года применения будет равна первоначальной — 875000 руб.

Размер амортизации за год: 875000 х 24,29% = 212537,50 руб.

Начисление за месяц: 212537,50 / 12 = 17711,46 руб.

Остаточная стоимость для второго года: 875000 — 212537,50 = 662462,50 руб. Сумма амортизации за год: 662746,50 х 24,29% = 160912,14 руб.

Начисление за месяц: 160912,14 / 12 = 13409,35 руб.

Остаточная стоимость для третьего года: 875000 — 212537,50 — 160912,14 = 501550,36 руб.

Сумма амортизации за год: 501550,36 х 24,29% = 121826,58 руб.

Начисление за месяц: 121826,58 / 12 = 10152,22 руб. И так далее за каждый год использования.

Метод от количества лет использования При применении данного метода размер амортизации определяется каждый год на основании общего количества лет применения ОС, а также сколько лет еще осталось до завершения этого периода. Расчет выполняется по таким формулам:

Размер амортизации за год = Первоначальная цена ОС Х Число оставшихся лет применения / Сумма чисел лет применения

Затем определяется месячная сумма:

Месячная сумма = Размер амортизации за год / 12

Пример. Цена станка 875000 рублей, срок применения — 7 лет.

Найдем сумму чисел лет, при общем сроке 7 лет: 1+2+3+4+5+6+7=28 лет.

Годовая сумма в первый год будет равна: 875000 Х 7 / 28 = 218750 руб.

Начисление за месяц: 218750 / 12 = 18229,17 руб.

Годовая сумма во второй год будет равна: 875000 Х 6 / 28 = 187500 руб.

Начисление за месяц: 187500 / 12 = 15625 руб.

Годовая сумма в третий год будет равна: 875000 Х 5 / 28 = 156250 руб.

Начисление за месяц: 187500 / 12 = 13020,84 руб. И так далее за каждый год использования.

Метод от объема произведенной продукции Ежемесячный размер амортизации при указанном методе зависит от количества единиц продукции, выпущенном с его помощью каждый месяц, а также общего планируемого объема за весь период использования. Как указано в ПБУ 6/01 годовой размер в этом случае не определяется, расчет нужно производить только помесячно. Также нужно учитывать, что амортизация определяется начиная со следующего месяца после ввода ОС в эксплуатацию. Это нужно учесть при определении амортизации за первый месяц.

Месячный размер амортизации определяется так:

Амортизация за месяц = Число произведенных единиц продукции в месяце Х Первоначальная цена ОС / Ожидаемый объем продукции за все время использования

Пример. Приобретен станок за 250 000 руб. По паспорту он рассчитан на выпуск 150 000 деталей. В первый месяц после ввода в эксплуатацию было выпущено 2600 деталей, во второй — 1850, в третий — 3250.

Поскольку амортизация начисляется со второго месяца использования, при его расчете учитываем выпуск деталей за первые два:

Месячная сумма за второй месяц: (2600+1850) х 250000 / 150000 = 7416,67 руб.

Сумма за третий месяц: 3250 х 250000 / 150000 = 5416,67 руб.

И так далее за каждый месяц использования.

Особенности начисления амортизации на УСН

Доходы минус расходы В такой ситуации для целей бухучета также необходимо выбрать один из четырех способов, и на основе него списывать долю стоимости ОС. Кроме этого, субъекты на УСН получили право определять сумму амортизации один раз сразу за весь год, а не рассчитывать ее помесячно. Субъекты бизнеса при покупке ОС могут учесть его цену в расходах во время текущего отчетного периода, списывая ее равными долями каждый квартал. Главное условие при этом — ОС должно быть оплачено поставщику и использоваться для ведения деятельности. Если объект куплен в первом квартале, то каждый квартал списывается до 1/4 его стоимости, во втором — по 1/3 начиная с квартала покупки, в третьем — по 1/2. ОС, приобретенное ОС в четвертом квартале сразу учитывается в составе расходов в полной мере в последний день квартала.

Вопросы для контроля

1. Обозначьте основные категории данной темы и раскройте их понятие.

2. Приведите классификационные признаки ОС.

3. На основании, каких документов организации отражают в учете движение ОС?

4. Раскройте порядок расчета методов начисления амортизации.

5. Перечислите, в каких случаях (по каким объектам ОС) не начисляется амортизация.

Литература

1.Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н

2.Бухгалтерский учёт: учебник для студ. учреждений сред. проф. Образования, Иванова Н.В., 8-е издание перераб. и доп. – М.: Издательский центр «Академия»

3.Бухгалтерский учёт на предприятиях торговли: учебник для студ. учреждений сред. проф. Образования, Иванова Н.В., 8-е издание перераб. и доп. – М.: Издательский центр «Академия» с. 44-46, 48, 50-55, 62-63

3.Сайт компании "КонсультантПлюс» – [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/.

Группировка по амортизационным группам предусмотрена новым классификатором ОС, где они учитываются на основании ОКОФ. Классификатор используется для нахождения срока применения объекта. Амортизационные группы основных средств 2018, таблица:

Группа	Период эксплуатации объекта	Перечень объектов ОС (примерный)
1	От 1 года до 2 лет (включительно)	Недолговечное оборудование и инструменты (коммуникационные устройства, компрессоры, насосы, бурильное, медицинское оборудование и т.д.
2	От 2 до 3 лет (включительно)	Оборудование с более длительным сроком использования (краны, подъемники, косилки, пресс, компьютеры, принтеры и т.д.)
3	От 3 до 5 лет (включительно)	Сооружения и передаточные устройства, трубопроводы, скважины, миниАТС, фотоаппаратура, копировальные аппараты, весы, малогабаритные автобусы, автотранспортные средства с массой до 3,5 т.
4	От 5 до 7 лет (включительно)	Передвижные здания, ограды, заборы, линии электропередач, сигнализации, бетононасосы, деревообрабатывающие станки, автобусы городские, троллейбусы и т.д.
5	От 7 до 10 лет (включительно)	Сборные здания, котлы паровые, турбины, погрузчики, тракторы и иная сельхозтехника, пожарные, грузовые автомобили, паровозы, теплоходы и т.д.
6	От 10 до 15 лет (включительно)	Воздушные линии электропередач, сооружения ЖКХ, жилые здания, электропечи, весы транспортные и т.д.
7	От 15 до 20 лет (включительно)	Деревянные здания, канализации, автомагистрали, мосты, снегоочистительные машины, корабли, суда и т.д
8	От 20 до 25 лет (включительно	Каменные здания, железнодорожные пути, морские и речные суда, сейфы
9	От 25 до 30 лет (включительно)	Железобетонные здания, эстакады, электростанции, морские суда
10	Более 30 лет	Здания, не вошедшие в предыдущие группы, суда для круиза, лесные полосы