Проблемы и перспективы развития налогового учёта в современных условиях

 

Рубежной Андрей Александрович

к.э.н., доцент кафедры налоговой политики и таможенного дела

aaru@inbox.ru

Панченко Дмитрий Андреевич

pan4enko.demon1999@yandex.ru

Институт экономики и управления

ФГАОУ ВО «Северо-Кавказский федеральный университет»,

г. Ставрополь, Ставропольский край, Россия

 

Аннотация. В данной статье рассматриваются проблемы организации налогового учёта в современных условиях. Выявляются несоответствия систем налогового и бухгалтерского учёта, обсуждаются плюсы и минусы использования обеих систем. Также вносится предложение сближения налогового и бухгалтерского учёта путём создания единой системы на основе бухгалтерских учётных принципов, но с сохранением фискальных интересов государства. Вносятся предложения по постепенному интегрированию данных систем учёта в единую.

Ключевые слова: учёт, учётная система, интеграция, методы.

 

Если провести сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учёта, то можно обнаружить, что на данный момент между ними существует значительное количество отличий. Это обусловлено, в первую очередь, различием основных задач, стоящих перед этими двумя видами учёта.

Главными целями бухгалтерского учёта являются получение фактических данных о деятельности предприятия, и его имущественном положении, а также предупреждение и предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности. В основном весь массив информации, предоставляемый системой учёта, используется для внутреннего использования и предоставления данной информации внешним пользователям, согласно законодательству нашего государства.

Основными же целями налогового учёта является сбор фактических сведений о порядке ведения учёта операций для целей налогообложения, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей, для контроля за правильностью и своевременностью исчисления обязательных платежей.

Налоговый учёт стал ещё более востребован после введения главы 25 Налогового кодекса, в соответствии с которой взимается налог на доходы организаций. Как следствие, с введением данной главы вступили в силу изменения, связанные с формированием налоговой базы по налогу на прибыль организаций. До этого база для исчисления налога на прибыль формировалась на основе данных бухгалтерского учёта. С вступлением в силу данной главы налоговая база стала формироваться на основе сведений налогового учёта.

Сейчас бухгалтерский и налоговый учёт имеют определённые различия. Они отличаются, в первую очередь, различным подходом к принятию доходов и расходов для целей налогообложения и в бухгалтерском учёте. Также отличается подход к группировке доходов и расходов, классификации амортизируемого имущества, методам оценки таких статей баланса, как материально-производственные запасы, основные средства, готовая продукция, нематериальные активы и некоторых других.

Распространение Международных стандартов финансовой отчётности указывает на противоречия, возникающие в бухгалтерском и налоговом учёте. Данные противоречия образуются вследствие того, что государство ставит перед собой цель иметь возможность корректировки налогового потока и уровня налоговой нагрузки. В итоге, требования к информации, предоставляемой налоговым и бухгалтерским учётом, оказались различными. 

Важным аспектом данной проблемы является то, что при использовании системы раздельного учёта усложняются принципы учёта доходов и расходов, а также другого имущества.

Это приводит к повышению вероятности допущения ошибок, что влечёт за собой неверное определение налоговой базы и исчисление суммы налога, что, в свою очередь, приводит к задолженности перед бюджетом и к соответствующим штрафным санкциям.

Ещё одна серьёзная проблема налогового учёта на современном этапе вытекает из вышеуказанного, а именно – ведение двух независимых, самостоятельных систем учёта требует от организации вложения значительных денежных средств. При этом, они представляют собой не разовые вложения, а носящие длительный характер затраты, так как ведение одновременно бухгалтерского и налогового учёта требует расширения штата сотрудников бухгалтерии или финансового отдела.

В научной литературе существует несколько точек зрения относительно развития системы налогового учета [2]:

- сближение налогового и бухгалтерского учёта до полной интеграции;

- продолжение обособления налогового и бухгалтерского учёта;

- совершенствование законодательства, конечной целью которого является установление соответствия данных учётных систем, при котором основополагающими будут являться принципы бухгалтерского учёта;

- совершенствование законодательства, конечной целью которого является установление соответствия данных учётных систем, при котором основополагающими будут являться принципы налогового учёта.

Мы считаем, что для решения данной проблемы необходимо построение системы учёта, основанной на принципах бухгалтерского учёта, но при этом обязательным должно быть согласование данной системы с фискальными интересами государства.

Это обуславливается современными требованиями рыночной экономики, внедрением международных стандартов учёта, а также тот факт, что создание данной системы учёта способствует снижению заинтересованности отдельных хозяйственных субъектов в намеренном усложнении учёта с целью уменьшения налоговой базы. Также, такое построение учётной системы избавляет организацию от серьёзных затрат на его ведение, обеспечивая экономичность ведения учёта [2].

Также необходимо провести правовое согласование отдельных вопросов бухгалтерского и налогового учёта и закрепить данные положения в отдельном НПА, а именно закрепление определённых норм законодательства о налогах и сборах в правилах ведения бухгалтерского учёта [3].

Конкретными мерами по совершенствованию налогового учёта могут быть, к примеру, меры по совершенствованию методологии классификации прямых и косвенных расходов организации.

Известно, что косвенные расходы можно в полном объёме относить на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль предприятий. А вот прямые расходы можно относить на уменьшение налоговой базы только по мере реализации готовой продукции, на создание которой они были произведены.

Таким образом, появляется расхождение в налоговом и бухгалтерском учёте, что ведет к разнице сумм бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли.

Помимо этого, согласно статье 318 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно определять перечень прямых и косвенных расходов в учётной политике. При этом, часто необоснованно расширяя перечень косвенных расходов, так как они в полном размере учитываются при уменьшении налогооблагаемой базы, и, таким образом, необоснованно занижают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Также еще одним из направлений совершенствования налогового учета можно представить изменение методов определения доходов и расходов.

Налоговый кодекс предоставляет налогоплательщику выбор одного из двух методов определения доходов и расходов – это кассовый метод и метод начисления. В бухгалтерском же учете используется лишь метод начисления. Поэтому предлагается оставить право использования кассового метода только хозяйственным субъектам, использующим специальные режимы налогообложения. Для всех же остальных экономических субъектов данную возможность необходимо исключить [1]. 

Другим направлением совершенствования налогового учета является сближение учёта амортизации.

Необходимо так же выработать единый метод учёта амортизации. Единственным методом начисления амортизации, используемым и в бухгалтерском и в налоговом учёте, является линейный метод. Но при этом важно так же обеспечить соответствие первоначальной стоимости и срока полезного использования амортизируемого имущества.

Таким образом, в настоящее время сближение двух имеющихся систем учёта должно происходить постепенно. В первую очередь необходимо произвести выбор одинаковых методов и способов ведения учета, основываясь на экономической целесообразности данных изменений. Это должно значительно упростить работу как бухгалтеров, так и работников налоговых органов, так как сделает систему учёта более простой и прозрачной. А затем необходимо идти к постепенной интеграции данных налоговых систем в одну единственную, отвечающую как требованиям современного ведения экономической деятельности, так и фискальным интересам государства.

 

Список использованных источников

1. Власова, Т. А., Королёва, Л. П. Становление и перспективы развития налогового учёта в системе бухгалтерского учёта предприятия / Т. А. Власова, Л. П. Королёва // МРСУ. – Саранск. – 2017. – С. 1-10.

2. Курносова, О. С. Особенности организации и ведения налогового учёта / О. С. Курносова // Теория и практика бухгалтерского учёта и налогообложения. – Тамбов. – 2016. – С. 123-130.

3. Лебедева, М. Р. Совершенствование бухгалтерского учёта в условиях цифровизации экономики / М. Р. Лебедева // Россия, Европа, Азия: цифровизация глобального пространства. – Ставрополь. – 2018. – С. 101-104.

4. Шелковая, К. Е., Фролов, А. В. Проблемы налогового учёта / К. Е. Шелковая, А. В. Фролов // Экономические науки. – Ставрополь. – 2017. – С. 74-79.