2020-08-05
702
В бухгалтерском учете основные средства, которые были выявлены во время инвентаризации, учитываются по текущей рыночной стоимости и отражаются проводкой:
по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом прибылей и убытков в качестве прочих доходов (п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н).
Что касается налогового учета, то стоимость объектов основных средств, выявленных в период инвентаризации, включается в состав внереализационных доходов. Данное положение закреплено в п. 20 ст. 250 Налогового кодекса. При этом они принимаются к учету по рыночным ценам и в дальнейшем подлежат амортизации. Такое мнение высказывают чиновники финансового ведомства в Письмах от 10 июня 2009 г. N 03-03-06/1/392, от 6 июня 2008 г. N 03-03-06/4/42.
Если во время инвентаризации выявлена недостача, то ее можно отразить одним из следующих способов:
- во внереализационных расходах, если виновное лицо не обнаружено (на дату получения соответствующих документов от органов государственной власти об отсутствии виновных лиц (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ));
|
|
|
- во внереализационных расходах, если виновное лицо обнаружено. Однако одновременно необходимо отразить возвращенную недостачу во внереализационных доходах.
Бухгалтерский учет
Выявленные излишки основных средств отражаются в бухгалтерском учете следующей проводкой:
Дебет 01 Кредит 91-1- оприходовано основное средство.
При недостаче основных средств проводки выглядят следующим образом (если виновное лицо не установлено):
Дебет 02 Кредит 01- списана амортизация по недостающим ОС;
Дебет 94 Кредит 01- списана остаточная стоимость ОС;
Дебет 91-2 Кредит 94- отражена в составе прочих расходов недостача.
Если при недостаче выявлены виновные лица, то проводки будут такие:
Дебет 73-2 Кредит 94- списана недостача за счет виновных лиц;
Дебет 50 Кредит 73-2- работником погашена сумма задолженности.
Пример. В компании ООО "Астра", торгующей компьютерной оргтехникой, в связи с увольнением заведующей складом И.И. Ивановой была проведена инвентаризация. В результате проводимых действий было обнаружено:
- излишек - ноутбук стоимостью 45 000 руб.;
- недостача - принтер стоимостью 45 000 руб. Документы будут заполнены следующим образом:
Форма
Унифицированная форма N ИНВ-1
┌──────────┐
│ Код │
├──────────┤
|
|
|
Форма по ОКУД │ 0317001 │
ООО "Астра" ├──────────┤
------------------------------------------------ по ОКПО │ 78537126 │
организация ├──────────┤
Склад │ │
-------------------------------------------------------- │ │
структурное подразделение ├──────────┤
Вид деятельности │ │
┌──────┼──────────┤
Основание для проведения приказ, постановление, │номер │ 1 │
инвентаризации: распоряжение │ │ │
────────────────────────┼──────┼──────────┤
ненужное зачеркнуть │дата │01.03.2012│
└──────┼──────────┤
Дата начала инвентаризации │02.03.2012│
├──────────┤
Дата окончания инвентаризации │##########│
├──────────┤
Вид операции │ │
└──────────┘
┌─────────┬───────────┐
│ Номер │ Дата │
│документа│составления│
├─────────┼───────────┤
│ 1 │ 12.03.2012│
ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ └─────────┴───────────┘
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
компьютерная техника
Основные средства ------------------------------------------------
_________________________________________________________________,
в собственности ООО "Астра"
находящиеся ------------------------------------------------------
в собственности организации, на ответственном
хранении, в т.ч. арендованные
г. Москва, ул. Палехская, д. 52
Местонахождение --------------------------------------------------
Арендодатель <*> _________________________________________________
РАСПИСКА
К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные
документы на основные средства сданы в бухгалтерию и все основные
средства, поступившие на мою (нашу) ответственность, оприходованы,
а выбывшие списаны в расход.
Лицо(а), ответственное(ые) за сохранность основных средств:
зав.
складом Иванова И.И. Иванова
--------- ------- ----------------------
должность подпись расшифровка подписи
_________ _______ ______________________
должность подпись расшифровка подписи
_________ _______ ______________________
должность подпись расшифровка подписи
--------------------------------
|
|
|
<*> Заполняется по основным средствам, полученным по договору
аренды.
Форма
Унифицированная форма N ИНВ-18
┌──────────┐
│ Код │
├──────────┤
Форма по ОКУД │ 0317016 │
ООО "Астра" ├──────────┤
------------------------------------------------ по ОКПО │ 78537126 │
организация ├──────────┤
Склад │ │
-------------------------------------------------------- │ │
структурное подразделение ├──────────┤
Вид деятельности │ │
┌──────┼──────────┤
Основание для проведения приказ, постановление, │номер │ 1 │
инвентаризации: распоряжение │ │ │
────────────────────────┼──────┼──────────┤
ненужное зачеркнуть │дата │01.03.2012│
└──────┼──────────┤
Дата начала инвентаризации │02.03.2012│
├──────────┤
Дата окончания инвентаризации │12.03.2012│
├──────────┤
Вид операции │ │
|
|
|
└──────────┘
┌─────────┬───────────┐
│ Номер │ Дата │
│документа│составления│
├─────────┼───────────┤
│ 1 │ 12.03.2012│
СЛИЧИТЕЛЬНАЯ ВЕДОМОСТЬ └─────────┴───────────┘
РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ,
НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
31 марта 2012
По состоянию на "--" ----------- ---- г. проведена
инвентаризация фактического наличия ценностей, находящихся на
зав. складом И.И. Иванова
ответственном хранении ----------------- -------------------------
должность фамилия, имя, отчество
_________________ _________________________
должность фамилия, имя, отчество
При инвентаризации установлено следующее:
| Но- | Наиме- | Арен- | Год | Номер | Результаты инвентаризации | |||||
| ин- | завод- | паспорта | излишек | недостача | ||||||
| коли- чест- во, шт | стои- мость, руб. коп. | коли- чест- во, шт | стои- мость, руб. коп. | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| 1 | Ноутбук | - | 2011 | 002 | HJL125 | HJL125 | 1 | 45 000 | - | - |
| 2 | Принтер | - | 2010 | 00152 | HKE12/54 | HKE12/54 | - | - | 1 | 45 000 |
| и т.д. | ||||||||||
| Итого | 1 | 45 000 | 1 | 45 000 | ||||||
