Конспект лекций
УЧЕТ И АНАЛИЗ БАНКРОТСТВ
Составление ликвидационного баланса
Ключевым бухгалтерским документом предприятия банкрота является ликвидационный баланс, в котором отражаются все активы предприятия составляющие его конкурсную массу, а также результаты рассмотрения требований кредиторов.
Таким образом, баланс характеризует состояние имущества и обязательств организации на дату ее ликвидации.
Задача.
Решение о ликвидации предприятия в связи с признанием его банкротом, принято в январе 2003 года.
По состоянию на 1 января бухгалтерский баланс предприятия выполнен следующим образом:
Актив | Пассив | ||
Основные средства (01) | 138 000 | Уставной капитал (80) | 15 000 |
Амортизация основных средств (02) | (56 250) | Убытки отчетного года (99) | (69 050) |
Сырье и материалы (10) | 27 500 | Краткосрочные кредиты банков (66) | 50 000* |
НДС по приобретенным ценностям (19) | 12 500 | Кредиторская задолженность: - поставщики (60) - налоги (68) - внебюджетные фонды (69) - персонал (70) - прочие (76) | 75 000 21 000 14 000 18 000 16 000 |
Дебиторская задолженность (62) | 18 200 | ||
Баланс | 139 950 | Баланс | 139 950 |
|
|
* кредит банка обеспечен залогом имущества.
1. При проведении инвентаризации выявлено:
1) недостача основных средств на сумму 5000 руб. (амортизация – 4500 руб.). Виновники не обнаружены.
2) выявлены излишки материалов на сумму 3000 руб.
3) выявлена недостача основных средств на сумму 800 руб. (удерживается из зарплаты виновного).
1. а) выявлена остаточная стоимость: Д02 – К01 – 4500
б) списана сумма недостачи: Д94 – К01 – 500
в) недостача списана на финансовый результат: Д91 – К94 – 500
2. излишек материалов: Д10 – К91 – 3000 – оприходованы, выявлены излишки.
3. а) списана сумма недостачи: Д94 – К01 – 800
б) погашена недостача за счет виновного: Д70 – К94 – 800
Выявлен финансовый результат при инвентаризации: Д91 – К99 – 2500
91 | |
Д - | К + |
500 | 3000 |
2500 |
Актив | Пассив | ||
Основные средства (01) | 132 200 | Уставной капитал (80) | 15 000 |
Амортизация основных средств (02) | (51 750) | Убытки отчетного года (99) | (66 550) |
Сырье и материалы (10) | 30 500 | Краткосрочные кредиты банков (66) | 50 000* |
НДС по приобретенным ценностям (19) | 12 500 | Кредиторская задолженность: - поставщики (60) - налоги (68) - внебюджетные фонды (69) - персонал (70) - прочие (76) | 75 000 21 000 14 000 17 200 16 000 |
Дебиторская задолженность (62) | 18 200 | ||
Баланс | 141 650 | Баланс | 141 650 |
При выверке расчетов с дебиторами и кредиторам в учете – расхождений не обнаружено.
Заказчик, имеющий задолженность за выполненные работы в размере 18 200 руб. является также кредитором за поставленные материалы на сумму 75 000 руб. При выверке расчетов с налоговой службой начислено дополнительно: 2 500 руб. задолженности по налогу и 800 руб. штрафа.
|
|
1. операция взаимозачета:
а) проверен зачет взаимных требований: Д60 – К62 – 18200
б) зачет НДС по погашенной задолженности: Д68 – К19 – 3033
18 200: 75 000 = 0,24 (% оплачиваемой задолженности)
12 500 х 0,24 = 3033
2. налоги + штраф
доночисления: Д90 – К68 – 2500
штраф: Д91 – К68 – 800
Списан на финансовый результат: Д99 – К90,91 – 3300
Актив | Пассив | ||
Основные средства (01) | 132 200 | Уставной капитал (80) | 15 000 |
Амортизация основных средств (02) | (51 750) | Убытки отчетного года (99) | (69 850) |
Сырье и материалы (10) | 30 500 | Краткосрочные кредиты банков (66) | 50 000* |
НДС по приобретенным ценностям (19) | 9 467 | Кредиторская задолженность: - поставщики (60) - налоги (68) - внебюджетные фонды (69) - персонал (70) - прочие (76) | 56 800 21 267 14 000 17 200 16 000 |
Баланс | 120 417 | Баланс | 120 417 |
Реализация имущества.
Ввиду отсутствия денежных средств на счетах организации необходимо реализовать имущество (основные средства, материалы).
1. Основные средства проданы за 96 000 руб. (в т.ч. НДС – 16 000 руб.).
2. Материалы проданы за 30 000 руб. (в т.ч. НДС – 5 000 руб.).
1. а) списана амортизация: Д02 – К01 – 51750
б) списана остаточная стоимость ОС: Д91 – К01 – 80450
(132 000 – 51 750) = 80 450
в) признана выручка от продажи: Д62 – К91 – 96000
г) начислен НДС: Д91 – К68 – 16000
д) поступили денежные средства от покупателя: Д51 – К62 – 96000
е) выявлен финансовый результат: Д99 – К91 – 450 (убыток)
91 | |
Д - | К + |
84500 | 96000 |
16000 | |
4500 |
2. Продажа материалов:
а) списана стоимость материалов: Д91 – К10 – 30500
б) признана выручка от продажи: Д62 – К91 – 30000
в) начислен НДС: Д91 – К68 – 5000
г) поступили денежные средства от покупателя: Д51 – К62 – 30000
д) выявлен финансовый результат: Д99 – К91 – 5500 (убыток)
91 | |
Д - | К + |
30500 | 30000 |
5000 | |
5500 |
Актив | Пассив | ||
НДС по приобретенным ценностям (19) | 9 467 | Уставной капитал (80) | 15 000 |
Убытки отчетного года (99) | (75 800) | ||
Краткосрочные кредиты банков (66) | 50 000* | ||
Кредиторская задолженность: - поставщики (60) - налоги (68) - внебюджетные фонды (69) - персонал (70) - прочие (76) | 56 800 42 267 14 000 17 200 16 000 | ||
Денежные средства (51) | 126 000 | ||
Баланс | 135 467 | Баланс | 135 467 |
Арбитражный управляющий производит расчеты с кредитами согласно реестру требований кредиторов в очередности предусмотренной законодательством. Последовательность удовлетворения требований кредиторов основывается на следующих принципах:
1. Переход к последующей очереди осуществляется только после полного удовлетворения требований кредиторов предыдущих очередях.
2. При недостаточности средств для удовлетворения требований кредиторов в рамках одной очереди, осуществляется пропорционально удовлетворению.
Вне очереди:
1. судебные расходы должникам;
2. текущие коммунальные платежи;
3. требования кредиторов возникшие в ходе конкурсного производства;
4. задолженность по оплате.
Очередность удовлетворения требований:
1. Расчеты по исполнительным листам;
2. Расчеты по выплате выходных пособий;
3. Расчеты с другими кредиторами.
Требования кредиторов по обязательствам обеспеченным залогом имущества должникам удовлетворяются за счет стоимости заложенного имущества и имеют преимущества перед кредиторами 3-й очереди.