Тема 8. Учета финансовых вложений и кредитов банка

8.1 Учет финансовых вложений

8.2 Учет кредитов банка

8.1 Учет финансовых вложений

    Особенности учета финансовых вложений отражены в ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

    К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а так же предоставленные другим организациям займы на территории РФ и за ее пределами.

    Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

58 – 1 «Паи и акции»;

58 – 2 «Долговые ценные бумаги»;

58 – 3 «Предоставленные займы»;

58 – 4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

    По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 10 «Материалы» и иных счетов). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

    Средства долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, переведенных организацией, на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права организаций (ценные бумаги, свидетельства на произведенные вклады и др.), учитываются на счете 58 обособленно.

    Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведут по видам вложений (паи, акции, облигации и др.) и объектом, в которые осуществлены эти вложения (организации продавцы ценных бумаг, организации – заемщики и др.), с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.

    Построение аналитического учета финансовых вложений должно также обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях.

    Учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.

    При использовании журнально–ордерной формы учета записи по кредиту счета 58 могут производиться в журнале – ордере №8 и ведомости №7. В этих регистрах можно отражать соответствующие данные аналитического учета. Дебетовые обороты по счету 58 отражают в журналах – ордерах №2 (по кредиту счета 51), №2/1 (по кредиту счета 52), №8 по кредиту счета 76 и др.

    При использовании компьютерных систем по операциям на счете 58 формируются соответствующие машинограммы – учетные регистры.

8.2 Учет кредитов банка

    Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности и предоставляется, как правило, на срок до одного года. Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития огранизации и выдается на срок свыше одного года.

    Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерский и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.

    Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно – в зависимости от срока пользования ссудой, а так же с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы.

    Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре. Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежным средств.

    Например, зачисление на расчетный счет полученной краткосрочной ссуды оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 51 и кредиту счета 66, а погашение с расчетного счета обратной записью.

    На сумму начисленных процентов по полученным кредитам дебетуют счета издержек производства и обращения и использованной прибыли и кредитуют счета 66, 67. При этом в аналитическом учете по счетам 66 и 67 суммы кредита и процентов по нему учитываются обособленно.

    Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков (производителей работ, услуг) за приобретенные материальные ценности или выполненные работы и оказанные услуги относятся на себестоимость материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг.

    Начисленные проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счета 51 и кредиту счета 91.