2020-10-10
434
Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (ПБУ 4/99). Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из:
− бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в табличной и текстовой форме, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств.
− аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности (если аудит обязателен).
В случаях, предусмотренных законодательством или учредителями, организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность, куда входит бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах (могут включаться пояснения). Промежуточная отчетность формируется за период, менее года (месяц, квартал, полугодие) нарастающим итогом с начала отчетного года не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Бухгалтерская отчетность делится на виды по следующим основным признакам (табл.1):
|
|
|
Таблица 1
Классификация бухгалтерской отчетности
| № | При- | Виды | Характеристика |
| п./п. | знак | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Назна- чение | Внешняя | служит средством информирования внешних пользователей. Состав ее регламентируется МинФином РФ. Она подлежит обязательному опубликованию, поэтому называется «публичной». |
| Внутреняя | удовлетворяет информационные потребности самой организации в процессе принятия управленческих решений. Состав, сроки и ответственные устанавливаются руководителем и отражаются в учетной политике. | ||
| 2 | Перио-дич- ность | годовая | Отчетность, составляемая по состоянию на конец отчетного года. |
| промежу- точная | Отчетность, составляемая на внутригодовую дату (квартал, полугодие и девять месяцев) | ||
| Месячная – только для учредителей (акционеров) по их требованию. – квартальная – предоставляется учредителям (участникам, акционерам), если такая обязанность предусмотрена учредительными документами организации. | |||
| 3 | Степень
обоб-щения | Индивиду- альная | характеризует положение и результаты деятельности отдельного хозяйствующего субъекта – юридического лица. |
| Сводная | составляется для статистического обобщения или в рамках одного юридического лица на основании данных по его подразделениям и филиалам, выделенным на отдельный баланс, но не являющимся самостоятельными юридическими лицами. | ||
| Консоли- дированная | составляется группой организаций по совместно контролируемому имуществу. Такая группа представлена материнской компанией и ее дочерними предприятиями, юридически самостоятельными, но фактически являющимися единым хозяйственным организмом. |
|
|
|
Малые предприятия формируют отчетность по упрощенной системе, в частности обязательно формируют бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, а в приложениях к ним приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения. При этом в отчеты включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям).
Годовую бухгалтерскую отчетность необходимо представить:
− учредителям (акционерам), участникам;
– в налоговую инспекцию;
– в территориальное статистическое управление.
Годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена. Решение об утверждении годовой бухгалтерской отчетности принимается общим собранием акционеров (участников). Оформить такое решение нужно протоколом общего собрания.
Срок сдачи отчетности в налоговую инспекцию и управление статистики – не позднее трех месяцев по окончании отчетного года. Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователям организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. Днем представления отчетности считается:
- дата отправки почтового отправления с описью вложения; - дата отправки по телекоммуникационным каналам связи;
- дата фактической передачи по принадлежности.
Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первый, следующий за ним рабочий день (ПБУ 4/99).
При составлении бухгалтерской отчетности отчетной датой является последний календарный день отчетного периода. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности представляет собой установление государственными органами правил ее составления. Общее руководство бухгалтерской отчетностью осуществляет Правительство РФ, предоставившее право регулирования МинФин РФ, ЦБРФ, другим ведомствам и организациям. Особое место в регулировании отчетности занимают саморегулируемые организации – союзы и ассоциации предпринимателей, аудиторов и бухгалтеров, которые участвуют в разработке проектов стандартов отчетности и их экспертизе. Глобализация экономики приводит к необходимости составления предприятием двух или трех комплектов финансовой отчетности по разным стандартам. В этих условиях катастрофически возрастают затраты компаний на подготовку, аудит и раскрытие финансовой отчетности, с одной стороны, и снижается значимость представленной отчетности с точки зрения пользователей, с другой стороны (различные суммы, представленные по одним и тем же статьям в различной отчетности ослабляют доверие инвесторов). В связи с этим необходимы сближение стандартов различных стран с МСФО. Общепринятые принципы бухгалтерского учёта (Generally Accepted Accounting Principles, GAAP) — стандарты, применяемые в США и некоторых других странах. GAAP отличаются тем, что детально регулируют порядок учета тех или иных практических ситуаций. Они считаются «золотыми» стандартами, потому что сводят к минимуму злоупотребления и максимально соответствуют целям пользователей отчетности. В 2008 году Комиссией по ценным бумагам и биржам США был принят план перехода на МСФО и отмены ГААП, а с 2011 года МСФО внедрены в американскую отчетность (обязательный переход всех компаний планируется к 2015 году). Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО; International Financial Reporting Standards, IFRS) — набор документов, регламентирующих правила составления финансовой отчетности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия.
|
|
|
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде.
1. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке в валюте РФ.
2. В бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.
3. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
4. По каждому числовому показателю, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.
5. Данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.
6. Статьи отчетности, по которым отсутствуют числовые значения показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).
7. Вычитаемый показатель или показатель, имеющий отрицательное значение, указывается в круглых скобках.
|
|
|
8. Статьи бухгалтерской отчетности оцениваются по правилам, установленным положениями по бухгалтерскому учету.
Отчетной датой для составления отчетности считается последний календарный день отчетного периода. Отчетный период - период, за который составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность.
Отчетным периодом для годовой отчетности является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица. Первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по 31 декабря того же календарного года включительно. В случае, если государственная регистрация произведена после 30 сентября, первым отчетным годом является, если иное не установлено экономическим субъектом, период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом его государственной регистрации, включительно. Показатели бухгалтерской отчетности формируются в системе бухгалтерского учета, суть которого заключается в выполнении следующих этапов:
−обработка первичных документов (реестров первичных документов), представляемых материально ответственными лицами, составление накопительных и группировочных ведомостей;
−систематизация первичных документов в учетных регистрах;
−формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров. Показатели Главной книги (обороты по дебету и кредиту счетов, остатки), а в необходимых случаях и показатели регистров аналитического учета используются для составления бухгалтерской отчетности.
Однако процедура составления бухгалтерской отчетности начинается по прошествии указанных этапов и включает в себя:
−процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности;
−заполнение форм бухгалтерской отчетности.
Перед составлением бухгалтерской отчетности осуществляется комплекс процедур, выполнение которых позволяет получить наиболее точные данные бухгалтерской отчетности. К процедурам, предшествующим заполнению форм бухгалтерской отчетности, относятся:
−проверку записей на счетах бухгалтерского учета и исправление ошибок, выявленных до даты представления бухгалтерской отчетности;
−уточнение оценки активов и пассивов, отраженных в бухгалтерском учете;
−отражение финансового результата деятельности организации;
−сверка данных синтетического и аналитического учета на дату составления бухгалтерской отчетности.
Процедура заполнения форм бухгалтерской отчетности представляет собой перенос сгруппированных по элементам отчетности данных из бухгалтерских регистров в соответствующие разделы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и других форм бухгалтерской отчетности. Основным учетным регистром, на основании которого заполняются отчетные формы, является Главная книга. Некоторые показатели форм бухгалтерской отчетности определяются по данным аналитического учета.
Важным контрольным моментом при заполнении форм бухгалтерской отчетности является взаимоувязка показателей форм отчетности, под которой понимается сопоставление показателей, демонстрирующих оценку одних и тех же элементов финансового положения организации в разных формах бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей, поэтому обеспечивается возможность ознакомления с ней. Не позднее 1.07 следующего года отдельные организации – АО, страховые, кредитные и др. - публикуют бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью аудиторского заключения.
Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователям организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.
Организации обязаны хранить бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
3. Процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности
В соответствии с ФЗ "О бухгалтерском учете" данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Таким образом, организации обязаны формировать бухгалтерскую отчетность на основе согласованных между собой данных синтетического и аналитического учета. Если данные синтетического учета расходятся с данными аналитического учета, то бухгалтерская отчетность не может быть признана достоверной.
Для проверки полноты и правильности записей по счетам бухгалтерского учета используются различные приемы, которые в значительной мере зависят от применяемой в организации формы бухгалтерского учета.
Обычно проверку записей на счетах бухгалтерского учета проводят по следующим направлениям:
−сравнивают обороты по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основаниям для записей;
− сравнивают между собой обороты и остатки по всем синтетическим счетам (суммарно);
− сверяют обороты и остатки по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.
Для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам могут использоваться оборотные ведомости, которые бывают двух видов:
− оборотно-сальдовая ведомость, где отражаются сальдо начальное, сальдо конечное и суммы оборотов по Дебету и Кредиту по всем счетам Главной книги.
− шахматная оборотная ведомость, где отражаются сальдо начальное, сальдо конечное, суммы оборотов по Дебету и Кредиту, а также корреспонденция счетов.
Уточнение оценки отраженных в бухгалтерском учете активов и пассивов включает следующие процедуры:
1. Проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и отражение ее результатов в бухгалтерском учете. Проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязательно, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года (в данном случае речь идет о таких видах оборотных активов, как материалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары и т.п.). По некоторым видам имущества разрешено проводить инвентаризацию реже: по основным средствам — один раз в три года, по библиотечным фондам — один раз в пять лет. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности, доходов и расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов производится перед составлением годовой отчетности по состоянию на 31 декабря. Порядок проведения инвентаризации регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 г. №49.
2. Переоценка активов и обязательств и создание оценочных резервов на дату составления отчетности.
В соответствии с ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности» на отчетную дату могут возникать условные факты хозяйственной деятельности - событие, в отношении последствий которого и вероятности его возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий.
Последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть условные активы и условные обязательства, которые организация должна оценивать в денежном выражении.
Под условными обязательствами понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой (95-100%) или высокой (50-95%) степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации. К условным обязательствам относятся:
I тип: существующее обязательство организации, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность (при гарантийном обслуживании или судебных разбирательствах);
II тип: возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией.
Информация об условных активах раскрывается только в пояснительной записке. В бухгалтерской отчетности должны быть отражены условные обязательства I типа. По ним на счетах бухгалтерского учета создаются резервы. Информация об условных обязательствах II типа подлежит раскрытию в пояснительной записке.
По условным обязательствам первого типа создаются резервы (20,26,91 – 96). Но перед отражением возникших вновь условных обязательств необходимо уточнить созданные ранее (в предыдущих годах) резервы, которые в итоге могут быть доначислены (20,26,91 – 96), уменьшены (96 - 91.1) или списаны (96 – 91.1).
3. Отражение на счетах учета имущества ценностей, находящихся в пути.
Следует учесть ценности, еще не поступившие в организацию, если на эти ценности в соответствии с условиями договоров перешли права владения, пользования и распоряжения. Такие ценности могут находиться в пути, т.е. они переданы по условиям договора перевозчику, или на складе поставщика на ответственном хранении.
4. Уточнение оценки имущества (работ, услуг), полученных (выполненных, оказанных) по неотфактурованным поставкам, расчетные документы по которым получены до даты представления отчетности.
Неотфактурованные поставки - материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).
Ошибка - неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации.
Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению. Производимые исправления оформляются справкой бухгалтера, которая должна иметь обязательные реквизиты первичного документа.
Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:
1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.
В случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности. В случае если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов.
