Порядок расчета и уплаты НДС

После возвращения на общий режим налогообложения организация или индивидуальный предприниматель становятся плательщиками НДС начиная с того периода, в котором они нарушили условия применения "упрощенки". Сумма НДС за тот квартал, в котором было утрачено право на применение "упрощенки", уплачивается в бюджет либо за счет средств, полученных от покупателей, либо за счет собственных средств.

 

Пример. Организация ООО "Маяк" потеряла право использовать упрощенную систему налогообложения во II квартале. При этом выручка составила:

- за апрель - 800 000 руб.;

- за май - 700 000 руб.;

- за июнь - 500 000 руб.

Выручка, полученная во II квартале, подлежит обложению НДС:

(800 000 руб. + 700 000 руб. + 500 000 руб.) x 18% = 360 000 руб.

Если организация платит этот налог за счет собственных средств, то в бухгалтерском учете начисление НДС отразится следующей проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 360 000 руб. - восстановлен НДС.

Сумма восстановленного НДС не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Если же организация сможет взыскать НДС с покупателей, то в бухгалтерском учете это отразится так:

Дебет 90, субсчет "НДС", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 360 000 руб. - восстановлен НДС;

Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка"

- 360 000 руб. - отражена задолженность покупателей по НДС.

 

Обратите внимание: полученный аванс фирме придется включить в состав "упрощенных" доходов и перечислить с него упрощенный налог. О том, что авансы нужно включать в базу для расчета упрощенного налога, чиновники заявляли не раз, и, в частности, об этом говорится в Письмах Минфина России от 28 мая 2007 г. N 03-11-05/117, от 12 апреля 2007 г. N 03-11-05/70, от 13 апреля 2006 г. N 03-11-04/3/197.

Как определить сумму налогооблагаемой выручки? Еще один тонкий момент касается порядка определения суммы выручки от реализации товаров, работ, услуг. Ее нужно определять в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения, которую организация должна принять сразу после утраты права на применение упрощенной системы налогообложения.

Согласно ст. 167 Налогового кодекса РФ НДС начисляется в момент отгрузки товаров. Тогда возникают два вопроса:

1) как быть с оплатой за товары, которые были отгружены при использовании упрощенной системы налогообложения;

2) нужно ли после возврата на общий режим налогообложения платить НДС с отгрузки товаров, предоплата за которые поступила в период применения упрощенной системы налогообложения и не включает НДС?

Что касается первого вопроса, то, по мнению специалистов Минфина России, платить НДС с этих сумм не нужно. Ведь, раз в момент совершения операций продавец не являлся плательщиком НДС, сумма выручки за товары (работы, услуги), отгруженные (переданные) в период применения упрощенной системы, в налоговую базу по НДС не включается. Это правило действительно, даже если сумма оплаты поступила уже в период применения общего режима налогообложения.

Во второй ситуации организация, реализуя товары после перехода на общий режим налогообложения и являясь плательщиком НДС, должна при отгрузке товара выставить счет-фактуру своему контрагенту с указанием суммы НДС.

Если договорная стоимость будет увеличена на сумму НДС, то этот налог организация должна перечислить в бюджет за счет средств покупателя. Если же в договоре останется прежняя цена без НДС, то организации придется перечислить НДС в бюджет за счет собственных средств. При этом расходы на уплату НДС предприятие не сможет учесть при расчете налога на прибыль (п. 19 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Можно ли зачесть "входной" НДС? Нередко возникает такая ситуация, когда организация приобрела товары (работы, услуги) еще до применения "упрощенки", а использовала их уже после утраты права на применение этого режима налогообложения.

Возвращаясь к обычной системе налогообложения, следует предъявить НДС к налоговому вычету. Специалисты Минфина в указанном Письме имеют в виду ту сумму налога на добавленную стоимость, которая была восстановлена при переходе на упрощенную систему налогообложения.

Напомним, что, по мнению Минфина, при переходе на упрощенную систему налогообложения организации и предприниматели должны восстановить и уплатить в бюджет НДС по имуществу, которое числится у них на балансе на дату перехода. Правда, при этом оговорено, что НДС по данному имуществу был ранее предъявлен к налоговому вычету. Для расчета суммы НДС, подлежащей восстановлению, используется остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов и стоимость остатка материально-производственных запасов на дату перехода на "упрощенку".

В то же время при возврате на обычную систему налогообложения организации и предприниматели имеют право предъявить к налоговому вычету сумму НДС по тому имуществу, которое не полностью использовано ими в период применения "упрощенки".

НДС рассчитывается по той ставке, по которой он был восстановлен при переходе на упрощенную систему. Для расчета суммы НДС, подлежащей возврату из бюджета, берется остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов и стоимость остатка материально-производственных запасов на дату возврата на общий режим налогообложения по данным бухгалтерского учета.

 

Пример. С 1 января ЗАО "Лайт" перешло на упрощенную систему налогообложения. До перехода на "упрощенку" налоговым периодом по НДС для организации был месяц.

На балансе ЗАО "Лайт" на дату перехода на спецрежим числился грузовой автомобиль, который был приобретен организацией в январе за 251 930 руб., в том числе НДС 18% - 38 430 руб. После приобретения автомобиля сумма НДС в размере 38 430 руб., уплаченного продавцу грузовика, была предъявлена к налоговому вычету.

Срок полезного использования по этому объекту основных средств в целях бухгалтерского учета был установлен в размере 61 месяц.

За 11 месяцев была начислена амортизация в размере 38 500 руб. [(251 930 руб. - 38 430 руб.): 61 мес. x 11 мес.].

Остаточная стоимость грузовика на момент перехода на упрощенную систему налогообложения составила 175 000 руб. (213 500 - 38 500).

Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет в декабре, равна 31 500 руб. (175 000 руб. x 18%).

После восстановления НДС остаточная стоимость грузовика увеличилась и составила 206 500 руб. (175 000 + 31 500). Сумма ежемесячной амортизации в бухгалтерском учете стала равна 4130 руб. [206 500 руб.: (61 мес. - 11 мес.)].

Во II квартале ЗАО "Лайт" утратило право на применение упрощенной системы налогообложения. Следовательно, с 1 апреля организация должна перейти на общий режим налогообложения.

На этот момент остаточная стоимость грузового автомобиля составила 194 110 руб. (206 500 руб. - 4130 руб. x 3 мес.).

С этой суммы организация может предъявить к налоговому вычету сумму НДС, восстановленную при переходе на "упрощенку", - 29 610 руб. (194 110 руб.: 118% x 18%).