2020-10-11
211
Основные средства в целях налогообложения учитываются по остаточной стоимости. Для этого организация должна за весь период работы на "упрощенке" начислить амортизацию по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ.
Организациям необходимо утвердить учетную политику как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета.
Индивидуальные предприниматели должны в течение пяти дней по окончании квартала, в котором было потеряно право на "упрощенку", представить в налоговый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц (п. 7 ст. 227 Налогового кодекса РФ). Она составляется по форме N 4-НДФЛ, которая утверждена Приказом МНС России от 15 июня 2004 г. N САЭ-3-04/366@.
Эти сведения необходимы для расчета авансовых платежей по НДФЛ, которые должен будет уплачивать предприниматель в течение года.
Кроме того, предпринимателю необходимо завести книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя, утвержденную Приказом Минфина и МНС России от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430.
В ней необходимо отразить все операции за квартал, в котором произошла утрата права применения "упрощенки". Заполнять книгу предприниматель должен в том Порядке, который предусмотрен этим же Приказом N 86н/БГ-3-04/430.
И наконец, организации и предприниматели должны рассчитать и уплатить в бюджет все налоги, от которых они были освобождены в период применения "упрощенки": налог на прибыль и налог на имущество организаций (НДФЛ и налог на имущество физических лиц), НДС.
Когда можно вновь использовать
упрощенную систему налогообложения
Согласно п. 7 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, которые утратили право на применение "упрощенки", могут вновь перейти на этот режим налогообложения не ранее чем через один год после нарушения условий применения упрощенной системы налогообложения.
Годом (кроме календарного) признается любой период времени, состоящий из 12 календарных месяцев, которые следуют подряд (ст. 6.1 Налогового кодекса РФ).
Однако в данном случае это вовсе не означает, что можно вновь вернуться к "упрощенке" спустя 12 календарных месяцев после утраты права на ее применение.
Дело в том, что упрощенная система налогообложения применяется только с начала календарного года. Для этого организация (предприниматель) должна подать в налоговый орган заявление. Сделать это можно только в период с 1 октября по 30 ноября года, который предшествует переходу на "упрощенку".
Исключения предусмотрены только для вновь созданных организаций, которые имеют право применять "упрощенку" с момента государственной регистрации (п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).
Так, если организация утратила право на применение "упрощенки" в I квартале 2010 г., она получит право вновь начать использовать этот режим налогообложения не с 1 января 2011 г., а с 1 января 2012 г., причем для этого должны быть соблюдены все условия п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ.
Как платить налоги, если вами потеряно право
на использование упрощенной системы налогообложения
При переходе на общий режим налогообложения рассчитывать и платить налоги нужно в том порядке, который предусмотрен для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных предпринимателей. Такое положение установлено п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ.
Упрощенный налог.
Фирмам, которые считали упрощенный налог с разницы между доходами и расходами, нужно обратить внимание на следующее. Если они перешли на иной налоговый режим, то последний период, за который они отчитались, будет признаваться налоговым периодом. По его окончании нужно посчитать минимальный налог. Его сумма составляет 1% от доходов. Если величина исчисленного упрощенного налога за налоговый период окажется меньше минимального, фирма должна уплатить в бюджет сумму минимального налога. Сделать это нужно в срок, установленный для перечисления квартальных авансовых платежей. Об этом говорится в Письме ФНС России от 21 февраля 2005 г. N 22-2-14/224@. Сотрудники финансового ведомства сослались на ст. 346.18 Налогового кодекса.
При этом "последним налоговым периодом" Минфин России считает отчетный период, предшествующий кварталу, с начала которого налогоплательщик переходит на общий режим налогообложения. Такой вывод содержат, например, Письма Минфина России от 19 октября 2006 г. N 03-11-05/234, от 8 июня 2005 г. N 03-03-02-04/1-138.
В них чиновники также указывают, что минимальный налог в данном случае нужно уплатить по истечении отчетного периода, в котором налогоплательщик утратил право на применение УСН, - не позднее срока уплаты авансовых платежей по упрощенному налогу за этот отчетный период.
Пример. Организация "Альфа" с 1 января 2010 г. применяла УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". В III квартале 2010 г. она перестала соответствовать условию о средней численности работников (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) и вынуждена была с 1 июля 2010 г. перейти на общий режим налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Исходя из позиции Минфина России для организации "Альфа" последним отчетным периодом по "упрощенке" являлось полугодие 2010 г., по итогам которого она обязана была уплатить минимальный налог. Перечислить налог нужно было не позднее срока, установленного для уплаты упрощенного налога за девять месяцев 2010 г., т.е. не позднее 25 октября 2010 г. (абз. 2 п. 7 ст. 346.21 НК РФ).
Многие суды поддерживают контролирующие органы. Они указывают, что в случае утраты права на применение УСН в течение календарного года налогоплательщикам следует уплатить минимальный налог за отчетный период, предшествующий их переходу на общий режим налогообложения. При этом они также подчеркивают, что последний отчетный период, по существу, является налоговым периодом. Такие выводы содержат Постановления ФАС Уральского округа от 18 августа 2009 г. N Ф09-5884/09-С2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 8 апреля 2008 г. N А33-9924/07-Ф02-1229/08, от 26 июля 2006 г. N А33-33645/05-Ф02-3653/06-С1, ФАС Западно-Сибирского округа от 24 апреля 2007 г. N Ф04-2468/2007(33683-А70-7) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 17 августа 2007 г. N 9993/07), ФАС Северо-Западного округа от 7 июня 2007 г. N А26-4604/2006-212, ФАС Волго-Вятского округа от 19 сентября 2007 г. N А39-3417/2006 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 31 октября 2007 г. N 14049/06).
Порядок расчета и уплаты налога на прибыль.
Порядок исчисления налога на прибыль после перехода с "упрощенки" на общий режим приведен в ст. 346.25. Правила предусмотрены для тех фирм, которые будут определять облагаемую налогом прибыль по методу начисления. После перехода они должны учесть в доходах суммы, поступившие от покупателей за товар, отгруженный в период применения "упрощенки". Аналогичное правило действует и в отношении расходов. То есть, расплачиваясь за товар, полученный еще при "упрощенке", организация уменьшает налог на прибыль. Как сказано в п. 2 ст. 346.25 Налогового кодекса, указанные доходы и расходы признаются на дату перехода с УСН на обычный режим.
Для тех фирм, которые переходят с упрощенной системы на кассовый метод исчисления налога на прибыль, особых указаний Налоговый кодекс не содержит. Поскольку правила определения доходов и расходов в данном случае схожи.
В каком порядке фирме, перешедшей на обычный налоговый режим, платить авансовые платежи по налогу на прибыль? Согласно п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса такие предприятия после перехода исчисляют и уплачивают налоги как вновь созданные организации. Правила уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль изложены в ст. 287 Налогового кодекса. Из п. 5 этой статьи следует, что вновь созданные организации могут платить авансовые платежи поквартально. Однако нужно соблюдать условие: выручка от реализации не должна превышать 1 млн руб. в месяц либо 3 млн руб. в квартал. Нарушив указанный лимит, фирма должна будет перечислять ежемесячные авансовые платежи и авансовые платежи по итогам отчетного (налогового) периода.
Пример. ООО "Жасмин" утратило право на применение упрощенной системы в III квартале. Сопоставив доходы и расходы организации за этот период, бухгалтер выявил прибыль в размере 10 000 руб. До 30 октября (перенос с воскресенья 28 октября) ООО "Жасмин" должно перечислить в бюджет 2000 руб. (10 000 руб. x 20%) и сдать в налоговую инспекцию декларацию по налогу на прибыль.
В бухгалтерском учете организации это будет отражено проводками:
Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 2000 руб. - начислен налог на прибыль за III квартал;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 51
- 2000 руб. - перечислен в бюджет налог на прибыль.
В дальнейшем авансовые платежи по налогу на прибыль надо перечислять по окончании отчетного периода. Отчетным периодом может быть либо квартал, либо месяц.
Ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль рассчитываются исходя из фактически полученной прибыли за текущий квартал. При этом доходы от реализации товаров, работ или услуг за предыдущие четыре квартала не должны превышать 3 млн руб. в квартал. Такое условие установлено п. 3 ст. 286 Налогового кодекса РФ. Аванс надо перечислять в бюджет не позднее 28-го числа после того, как квартал закончился.
Бухгалтер должен в каждом квартале отслеживать размер доходов, полученных организацией за последние четыре квартала. Как только сумма доходов за IV квартал подряд превысила установленный предел, нужно сразу же рассчитывать и уплачивать ежемесячные авансовые платежи.
Ежемесячные платежи можно определять двумя способами:
- исходя из фактически полученной прибыли;
- исходя из суммы налога на прибыль за предыдущий квартал.
В первом случае отчетными периодами являются один месяц, два месяца, три и так далее. Аванс перечисляется не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Во втором случае делать авансовые платежи нужно не позднее 28-го числа текущего месяца. Сумма аванса рассчитывается путем деления на три суммы налога на прибыль, начисленного за предыдущий квартал. После окончания квартала необходимо определить налог на прибыль за квартал и сравнить его с общей суммой перечисленных авансовых платежей. Полученную разницу нужно доплатить в бюджет в течение 28 дней после окончания квартала.
Еще один немаловажный вопрос связан с методом учета доходов и расходов в целях налогового учета. Напомним, что при использовании упрощенной системы налогообложения организации должны отражать доходы и расходы кассовым методом.
После потери права на использование упрощенной системы налогообложения рассчитать сумму налога на прибыль организация сможет лишь при условии, что сумма выручки (без учета НДС) за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 1 млн руб. в квартал.
Если же это условие оказалось нарушенным, то после перехода на общий режим налогообложения организации придется учитывать доходы и расходы для расчета налога на прибыль методом начисления.
При переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим, когда кассовый метод учета доходов и расходов организации сменяется методом начисления, могут возникнуть сложные ситуации, например:
1) организация получила аванс по договору в то время, когда применялась "упрощенка", то есть кассовый метод. Сумма аванса была включена в состав доходов организации, а в составе расходов были отражены соответствующие затраты организации. Отгружена же продукция была значительно позже, когда организация уже потеряла право на использование упрощенной системы налогообложения. Применяя метод начисления, организация вновь должна включить в состав доходов и расходов те же самые суммы второй раз;
2) в период применения "упрощенки" организация отгрузила товар покупателю или сдала выполненные работы заказчику. Оплата же за отгруженную продукцию или выполненные работы была получена позже, когда организация перешла на общий режим налогообложения и стала рассчитывать свои доходы и расходы методом начисления. Получается, что доходы и расходы от таких сделок не отразятся в налоговом учете организации ни разу.
На сегодняшний день официальных разъяснений о том, как платить налог на прибыль в этих ситуациях, нет.
В Департаменте налогообложения прибыли ФНС России считают, что, если доходы и расходы были учтены при расчете упрощенного налога в период применения организацией упрощенной системы налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения второй раз их учитывать не следует.
Доходы и расходы, не оплаченные во время использования "упрощенки", по мнению налоговиков, нужно включать в состав внереализационных доходов и расходов при расчете налога на прибыль.
Организация, которая поработала на "упрощенке" и вернулась на общий режим, вправе учесть убыток, полученный до перехода на упрощенную систему налогообложения. Такое мнение высказал Минфин России в Письме от 5 октября 2006 г. N 03-03-02/234. Правда, в мае 2006 г. мнение чиновников по этой проблеме было противоположным (Письмо от 6 мая 2006 г. N 03-11-04/2/96).
