Тема 7. Аудит долгосрочных активов

ОРГАНИЗАЦИИ

 

Вопросы для самоконтроля

1. Значение, цель и задачи контроля долгосрочных активов организации. Объекты контроля долгосрочных активов.

2. Информационное и нормативное обеспечение контроля долго-срочных активов.

3. Проверка правильности определения инвентарной стоимости объектов, своевременности и полноты оприходования долгосрочных активов.

4. Проверка соблюдения амортизационной политики.

5. Проверка соблюдения порядка проведения переоценки основных средств, неустановленного оборудования, нематериальных активов, своевременность и правильность отражения результатов в учете.

6. Правильность учета реализации и прочего выбывания долго-срочных активов.

7. Организация ремонтов основных средств.

8. Правильность расчета налога на недвижимость.

9. Оценка технического состояния и эффективности использования основных средств и нематериальных активов организации.  

 

Задания

Задание 7.1. Организация в 2017 г. является заказчиком в строительстве объектов основных средств и отражает все затраты по строительству на бухгалтерском счете 08 «Вложения в долгосрочные активы».

После окончания строительства и приемки объекта строительства в эксплуатацию объект недвижимости будет принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств.

Для финансирования строительства объекта организация привлек-ла валютный кредит банка, начисленные проценты по которому отражаются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы».

При этом организация решила не пользоваться нормами Указа Президента Республики Беларусь «О перерасчете стоимости активов и обязательств» от 27 февраля 2015 г. № 103, курсовые разницы, возникающие при переоценке задолженности по кредиту, а также по начисленным, но не погашенным процентам по кредиту, отражала на бухгалтерском счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Установите правомерность действий организации.

 

Задание 7.2. Организация приобрела торговое оборудование стоимостью 100 тыс. р. в 2013 г. Оборудование было принято к учету в качестве объекта основных средств и начало эксплуатироваться. Срок полезного использования оборудования – 5 лет, по данному оборудованию по решению организации применена амортизационная премия в размере 15% (применялась до 1.01.2014, затем был введен инвестиционный вычет). Способ начисления амортизации – линейный. В налоговом учете отражена в расходах амортизационная премия в размере 15 тыс. р. (100 000 * 15 / 100). Для дальнейшего начисления амортизации налоговая амортизируемая стоимость составит 85 тыс. р., а сумма ежемесячных амортизационных отчислений – 1 416 р. 67 к. (85 тыс. р. / 5 лет / 12 мес.).

Проверьте расчет амортизации в налоговом учете. Пересматривается ли в дальнейшем принцип определения налоговой амортизируемой стоимости, если в 2013 году порядок был следующий.

При расчете амортизационных отчислений в целях налогообложения принимается стоимость основного средства, уменьшенная на сумму амортизационной премии (части первоначальной стоимости, включенной в состав затрат на производство и реализацию товаров, учитываемых при налогообложении). Т.е. в качестве налоговой амортизируемой стоимости объектов основных средств применяется их первоначальная стоимость за вычетом амортизационной премии.

 

Задание 7.3. Организация приобрела грузовой автомобиль для до-ставки продукции покупателям и применила инвестиционный вычет. В бухгалтерском учете на сумму инвестиционного вычета была сделана запись по дебету счета 44 «Расходы на реализацию» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Установите правомерность и правильность отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета со ссылками на нормативные акты, сформулируйте запись в отчет о результатах внутреннего аудита.

Задание 7.4. Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 25 тыс. р., срок полезного использования – 6 лет (72 мес.). Организация производит начисление амортизации линейным способом исходя из месячной нормы 1,388889% (100 / 72). В ноябре 2016 г. была проведена модернизация основного средства на сумму 3 тыс. р.

Стоимость объекта после модернизации составила 28 тыс. р. Сумма начисленной амортизации до модернизации – 5 тыс. р. После про-веденной модернизации срок полезного использования не пересматривался (не продлевался). С декабря 2016 г. организация продолжила начислять амортизацию исходя из стоимости 28 тыс. р. и ранее определенной нормы амортизации 1,388889%.

Установите характер допущенных нарушений со ссылкой на нормативные правовые акты, укажите их последствия и сформулируйте запись для включения в отчет о результатах внутреннего аудита.

Задание 7.5. Проверьте правильность начисления амортизации не-линейным способом с применением метода уменьшаемого остатка по объекту основных средств амортизируемой стоимостью 1 200 тыс. р. со сроком полезного использования — 5 лет.

Годовая норма амортизационных отчислений, исчисленная исходя из срока полезного использования, увеличенная на коэффициент ускорения 2, составила 40% (норма амортизации – 20%).

В проверяемом расчете сумма амортизации за 1-й год составляет 480 тыс. р.; за 2-й год – 288 тыс. р.; за 3-й год – 172,8 тыс. р.; за 4-й год – 103,68 тыс. р.; за 5-й год – 155,52 тыс. р.

 

Задание 7.6. Проверьте правильность начисления амортизации не-линейным способом с применением метода суммы чисел лет по объекту основных средств амортизируемой стоимостью 1 500 тыс. р. и сроком полезного использования в течение пяти лет.

В проверяемом расчете в 1-й год эксплуатации указанного объекта амортизация рассчитана в размере 500 тыс. р.; во 2-й год – 400; в 3-й год – 300; в 4-й год – 200; в 5-й год – 100 тыс. р.

Определите, каковы последствия неправильного исчисления амортизации по объектам основных средств для субъекта хозяйствования.

Задание 7.7. При переоценке кассового аппарата БелТАКС КСАТ-04 по состоянию на 01.01.2017 г., относящегося к объекту основных средств группы 17 таблицы коэффициентов «Приборы и устройства измерительные и регулирующие, оборудование лабораторное, оборудование для банковских и кассовых операций» подгруппы 17.1 «Аппараты контрольно-кассовые, кассовые суммирующие аппараты и системы с шифром 47101», организацией был применен коэффициент изменения стоимости видов (групп) основных средств 1,0799, соответствующий декабрю 2015 г., вместо 1,0792, соответствующий январю 2016 г. предшествующего периода. Первоначальная стоимость кассового аппарата – 287 р.

Установите характер допущенных нарушений со ссылкой на нормативные правовые акты, внесите исправления в корреспонденцию счетов по отражению переоценки объектов основных средств и сформулируйте запись для включения в отчет о результатах внутреннего аудита.

Задание 7.8. У организации на балансе числился полностью самортизированный объект основных средств (амортизация завершена в 2015 г.). Вместе с тем в сентябре 2016 г. была проведена его модернизация. Затраты по модернизации были отнесены на стоимость объекта в соответствии с законодательством. На 1 января 2017 г. организация произвела переоценку индексным методом следующим образом: к стоимости объекта (без затрат по модернизации) применила коэффициент 1,0, к стоимости затрат по модернизации применила коэффициент 1,1 за сентябрь 2016 г.; определила переоцененную стоимость сложением двух указанных стоимостей.

Установите допущены ли нарушения при проведении переоценки.

 

Задание 7.9. Согласно актам о списании автотранспортных средств от 18.08.20__ г. и 22.09.20__ г. организацией было списано 2 ед. автотранспортной техники, от списания которой образовались лом и отходы черных металлов в количестве 5,25 т, алюминия – 58 кг, латуни – 8 кг. На момент проверки в подотчет ведущему инженеру лом и отходы черных и цветных металлов не были оприходованы.

В результате инвентаризации по состоянию 01.12.20__ г. было установлено наличие неучтенных по бухгалтерскому учету лома и отходов черных (в количестве 5,25 т) и цветных (алюминий, латунь) металлов (в количестве 0,066 т).

Установите характер допущенных нарушений со ссылкой на нормативные правовые акты, укажите их последствия и сформулируйте запись для включения в отчет о результатах внутреннего аудита.

 

Задание 7.10. В ходе проверки правильности постановки на учет объектов нематериальных активов было выявлено, что по состоянию на 01.01.20__ г. организация не включила в перечень объектов разработанный веб-сайт и не отразила на счету 04 «Нематериальные активы» его стоимость. Установите характер допущенных нарушений со ссылкой на нормативные правовые акты, укажите их последствия и сформулируйте запись для включения в отчет о результатах внутреннего аудита.

 

Задание 7.11. В результате чрезвычайной ситуации в организации было повреждено оборудование. Оно не подлежит ремонту (восстановлению). Руководителем организации принято решение списать данное оборудование. В бухгалтерском учете организации операции по выбытию оборудования были отражены с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Установите правомерность и правильность отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета со ссылками на нормативные акты, сформулируйте запись в отчет о результатах внутреннего аудита.

Задание 7.12. Организация в январе заключила договор на реализацию неиспользуемого торгового оборудования, учитываемого в составе основных средств. Стоимость реализации – 6 240 р. (в том числе НДС в размере 1 040 р.).

Первоначальная (переоцененная) стоимость торгового оборудования – 12 835 р., сумма накопленной амортизации за период с момента его принятия в состав основных средств по январь (включительно) – 7 623 р. Расходы на реализацию организация не предполагает. Оста-ток добавочного капитала, образовавшегося в результате ранее про-веденных переоценок торгового оборудования, равен 321 р.

В марте торговое оборудование передано (реализовано) покупателю. В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие записи (таблица 7.1).

Таблица 7.1 – Данные об отражении на счетах бухгалтерского учета

                   реализации торгового оборудования

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, р.
Январь
Списана накопленная сумма амортизации	02	01	76 231
Списана остаточная стоимость торгового оборудования при его переводе в активы для реализации	47	01	5 212
Отражено первоначальное обесценение торгового оборудования при его переводе в активы для реализации	91-4	47	12
Март
Признан доход от реализации торгового оборудования	62	91-1	6 240
Исчислен НДС от дохода от реализации торгового оборудования	91-2	68-2	1 040
Списана стоимость актива для реализации	91-4	47	5 200
Списан остаток добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок торгового оборудования	83	84	3 216

На основании вышеприведенных данных проверьте правильность отражения результатов реализации торгового оборудования на счетах бухгалтерского учета. Сформулируйте запись для включения в отчет о результатах внутреннего аудита.

Задание 7.13. В августе 2016 г. унитарным предприятием в качестве вклада в уставный фонд получено и принято на баланс офисное помещение. В сентябре 2016 г. начата его фактическая эксплуатация. В октябре 2016 г. в территориальной организации по государственной регистрации недвижимого имущества зарегистрирован переход права хозяйственного ведения этим помещением. Помещение принято в состав основных средств. В 2016 г. налог на недвижимость по этому помещению унитарным предприятием не начислялся и не уплачивался.

Установите характер допущенных нарушений со ссылкой на нормативные правовые акты, укажите их последствия и сформулируйте запись для включения в отчет о результатах внутреннего аудита.

Задание 7.14. В сентябре 2016 г. организацией было приобретено оборудование, требующее монтажа, учтено в бухгалтерском учете на счету 07 «Оборудование к установке и строительные материалы». В октябре 2016 г. оно передано подрядчику для монтажа и установки на строящемся объекте и смонтировано. В ноябре 2016 г. после приемки законченного строительством объекта оборудование введено в эксплуатацию в составе здания. В IV квартале в декабре 2016 г. организация исчислила и уплатила налог на недвижимость по приобретенному оборудованию, требующему монтажа.

Установите характер допущенных нарушений со ссылкой на нормативные правовые акты, укажите их последствия и сформулируйте запись для включения в отчет о результатах внутреннего аудита.

В решении задачи используйте источник: [24 (ст. 232 п.4)].

Задание 7.15. Укажите правильную корреспонденцию счетов по бухгалтерскому учету результатов инвентаризации основных средств в автотранспортной организации в частном унитарном предприятии (ЧУП) «Автобаза» на 1 декабря текущего года.

Фактически установлено наличие гаража 1980 г. постройки, инвентарный номер – 105, стоимость – 12 500 р.

По данным бухгалтерского учета на 1 декабря текущего года числится следующее:

· гараж 1980 г. постройки, инвентарный номер – 105, стоимость – 12 500 р.;

· автомобиль ЗИЛ-130 34-67 ЕАА, инвентарный номер – 123, 1985 г. выпуска, номер кузова – 45АХ9367 (с 1 октября текущего года находился в капитальном ремонте).

Определите, каков порядок инвентаризации автомобилей, находящихся на момент проведения годовой инвентаризации на капиталь-ном ремонте, в длительной командировке.