Позаказный метод учета затрат

Позаказный метод калькулирования себестоимости применяется в случае, когда произведенный продукт легко идентифицируется. Иными словами, его характеристики и качество могут быть точно определены. При этом продукт производится в установленном количестве, то есть в виде заказа или партии. Позаказный метод находит свое применение в единичном и мелкосерийном производстве. Его используют в машиностроении, строительстве, в опытных и вспомогательных производствах, а также в издательской деятельности, рекламных, аудиторских, консалтинговых компаниях. Одним словом, там, где организации работают на заказ.

Сущность метода заключается в накоплении затрат по каждому заказу, то есть объектом калькулирования себестоимости является заказ. Общая сумма затрат по заказу рассчитывается после завершения всех работ по нему. Если заказ состоит из одного изделия, то его себестоимость и является суммой всех затрат по заказу. Если в заказ входят несколько изделий, то себестоимость одного изделия определяется путем деления всей суммы затрат на количество единиц заказа.

Порядок применения позаказного метода можно изобразить в виде схемы рисунка 5.

Подготовительный этап Выполнение заказа Оценка себестоимости

заказа

--------------------- ----------------- --------------------

- Планирование - Открытие заказа - Составление отчета

- Составление - Сбор данных о о себестоимости

производственного затратах заказа

графика - Закрытие заказа

Рисунок 5 - Этапы применения позаказного метода

На этапе планирования производится координация работы всех подразделений, участвующих в выполнении заказа, определяются центры возникновения затрат. Разработанный производственный график уточняет операции, выполняемые каждым подразделением.

Для отражения затрат, произведенных при выполнении заказа, открывается карточка заказа. В ней содержится информация о номере заказа, количестве единиц продукции, времени изготовления заказа. Открытие и закрытие заказа производятся на основании специальных распорядительных документов. Реквизиты этих документов также отражаются в карточке заказа. Каждая карточка имеет свой номер. Он необходим для идентификации прямых материальных и трудовых затрат при отнесении их на определенный заказ в процессе его выполнения. Накладные расходы, например, на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, в конце отчетного периода распределяются по заказам. Таким образом, пока заказ не выполнен, сумма накопленных по нему затрат на конец отчетного периода составляет величину незавершенного производства по данному заказу на эту дату. В карточке заказа могут содержаться дополнительные сведения о продажных ценах, наименование покупателя и т.д.

Все расходы по конкретному заказу собираются на аналитических счетах бухгалтерского учета, открытых к данному заказу, в качестве которых чаще всего выступают: - счет 10 «Материалы»; - счет 20 «Основное производство»; - счет 25 «Общепроизводственные расходы»; - счет 43 «Готовая продукция»; - счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», см. рисунок 6.

Как видно из рисунка 6 при использовании данного метода прямые статьи затрат, определенные таковыми учетной политикой организации (в соответствии с п. 1 ст. 318 и ст. 320 НК РФ), относятся непосредственно на изготавливаемую продукцию. Остальные затраты (общехозяйственные, общепроизводственные), т.е. и не являющиеся прямыми, могут быть распределены на выпущенную продукцию в соответствии с выбранным методом.

Если организация установит, что косвенные расходы распределяются на изготавливаемую партию или заказ готовой продукции, то процесс распределения может быть следующим:

- выбирается база для распределения (это может быть оплата труда производственного персонала, основные материалы при изготовлении этой партии продукции и т.д.);

- производится расчет ставки распределения путем деления суммы косвенных затрат на величину базы распределения;

- определяется сумма косвенных затрат.

┌─┐ ┌────────────┐ ┌──────────────┐ ┌────────────┐

│П│ │Счет 10 │ │Счет 20 │ │Счет 43 │

│р│ │Дт Кт│ │ Дт Кт│ │Дт Кт│

│я│ │/│\ │ │ │/│\/│\/│\ │ │ │/│\ │

│м│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ы│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│е│ └─┼────────┼─┘ └─┼──┼──┼────┼─┘ └─┼──────────┘

│ │─────┘ └─────────────┘ │ │ └───────────┘

│з│ │ │

│а│ ┌────────────┐ │ │

│т│ │Счет 70 │ │ │

│р│ │Дт Кт│ │ │

│а│ │ │ │ │ │

│т│ │ │ │ │ │

│ы│ │ │ │ │ │

└─┘ └──────────┼─┘ │ │

└────────────────┘ │

┌─┐ │

│Н│ ┌────────────┐ │

│а│ │Счет 25 │ │

│к│ │Дт Кт│ │

│л│ │/│\ │ │ │

│а│ │ │ │ │ │

│д│ │ │ │ │ │

│н│ └─┼────────┼─┘ │

│ы│─────┘ └───────────────────┘

│е│

│ │

│з│

│а│

│т│

│р│

│а│

│т│

│ы│

└─┘

Рисунок 6 - Движение затрат по счетам бухучета при использовании позаказного метода

Что касается финансового результата от реализации продукции по заказу (т.е. по отдельной сделке, договору), он формируется на базе условия, согласно которому себестоимость данных реализованных продуктов (изделий) принимается равной средней себестоимости всех продуктов (изделий), произведенных за данный период.

Оценка незавершенного производства при применении данного метода осуществляется путем суммирования всех затрат, относящихся к незаконченным заказам.

Таким образом, данный метод применяется, когда известны данные об определенном заказе на заранее определенное количество продукции.

Пример 4. При производстве продукции общепроизводственные затраты организации на протяжении месяца составили 300 000 руб.

Предприятие изготавливало несколько разных заказов. Необходимо определить долю общепроизводственных расходов на определенный заказ.

При изготовлении этого заказа прямые затраты составили:

расходы на оплату труда основных производственных рабочих - 50 000 руб.;

расходы на сырье и материалы - 70 000 руб.

Базой распределения общепроизводственных расходов утверждены затраты на оплату труда основных производственных рабочих. За месяц заработная плата основных производственных рабочих по предприятию (с учетом страховых взносов) составила 200 000 руб. Таким образом, ставка (процент) распределения составит:

300 000 руб.: 200 000 руб. = 1,5.

Сумма общепроизводственных расходов на определенный заказ составит:

1,5 x 50 000 руб. = 75 000 руб.

Отсюда следует, что прямые расходы (затраты на сырье (материалы) и заработную плату) и косвенные расходы (общепроизводственные) при изготовлении определенного заказа составят:

50 000 руб. + 70 000 руб. + 75 000 руб. = 195 000 руб.