Отчет о выполнении бюджета за год., д.е

Гибкий бюджет, д.е.

Отчет о выполнении бюджета за год., д.е.

Статьи затрат	По плану: бюджетный выпуск 17500 шт.	Фактически: объем производства 19100 шт.	Отклонения
Основные материалы, д.е.
Прямые трудозатраты, д.е.
Переменные ОПР, д.е.
Постоянные ОПР, д.е.
Итого

По данному отчету превышение по затратам 14300, или 7,2%, что является значительным показателем.

Сравним результат с гибким бюджетом.

Статьи затрат	Уровень производства, шт.	Переменные затраты на ед.
Основные материалы, д.е.				2,4
Прямые трудозатраты, д.е.				3,9
Переменные ОПР, д.е.				2,3
Итого переменных затрат				8,6
Постоянные ОПР, д.е.
Итого

Статьи затрат	Бюджет в расчете на 19100 шт.	Фактические Затраты на 19100 шт.	Отклонения
Основные материалы, д.е.			(160)
Прямые трудозатраты, д.е.			(510)
Переменные ОПР, д.е.			(170)
Постоянные ОПР, д.е.
Итого			(540)

Таким образом, по гибкому бюджету превышение фактических затрат над бюджетными при данном объеме выпуска составило 540 ед, что составляет менее 0,3%.

5. Контроль и анализ деятельности предприятия.

При анализе выполнения плана основным показателем является прибыль. Для любого управляющего основным является вопрос: каковы причины отклонения фактической прибыли от запланированной? Ответ на него можно получить путем проведения пофакторного анализа прибыли, который выполняется на четырех уровнях:

Нулевой уровень.

Сравнение статического бюджета с фактическими результатами вне зависимости от объема реализации.

Первый уровень.

Т.к. прибыль – это разница между доходами и расходами организации, то отклонение фактического значения прибыли от запланированного может быть вызвано двумя причинами:

- недополучением доходов;

- завышением расходов.

Т.е. можно сказать, что на отклонение фактической прибыли от плановой влияют два основных фактора:

1) изменение фактического объема реализации в сравнении с запланированным;

2) изменение суммы затрат в сравнении с запланированной.

Различия между гибким и статичным бюджетами вызваны первым фактором, т.е. изменением объема реализации, т.к. в обоих случаях используется одинаковый размер затрат на единицу продукции.

Для выявления влияния на прибыль второго фактора необходимо сравнить фактические данные с показателями гибкого бюджета, т.к. они посчитаны исходя из одинакового объема реализации, и, следовательно, он не будет влиять на результаты этой оценки.

При анализе отклонений необходимо обращать внимание не только на неблагоприятные, но и на благоприятные отклонения, т.к. первые не всегда связаны с недостатками, допущенными в работе, а вторые не всегда являются показателем успеха.

При проведении анализа отклонений фактических показателей от бюджетных в управленческом учете используются понятия эффективности и производительности. Эффективность – это степень достижения поставленной цели. Производительность – степень использования ресурсов для достижения поставленной цели. Применительно к анализу прибыли отклонение, вызванное первым фактором, свидетельствует об эффективности деятельности предприятия, а отклонение, вызванное вторым фактором – о его производительности.

Второй уровень. Расчет отклонений по цене ресурсов (разница между фактической и нормативной ценами, умноженная на фактический объем реализованной продукции). Такой углубленный анализ прибыли возможен только при наличии нормативной базы.

Третий уровень. Оценка степени эффективности использования приобретенных ресурсов. (разница между фактическим и планируемым объемом использованных ресурсов, умноженная на стандартную цену на ресурсы).

Сами по себе отклонения не указывают на причину невыполнения поставленных задач, но

их комплексный анализ способствует выявлению возможных причин невыполнения бюджета. Например, благоприятное отклонения по цене на материалы может быть вызвано их низким качеством, и тогда оно будет сопровождаться неблагоприятным отклонением по эффективности их использования, что в конечном счете может привести к снижению производительности из-за большего количества брака и увеличения трудозатрат.