Налог на прибыль. Учет расчетов по единому социальному налогу

Учет расчетов по единому социальному налогу

Налог на доходы физических лиц.

Налоговые агенты ведут учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц на счете 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Начисление налога учитывается записью Д 70, К 68.

Перечисление налога на доходы физических лиц Д 68 К 51.

Сведения о доходах физических лиц и о суммах удержанных налогов предоставляются налоговыми агентами в налоговый орган по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме № 2-НДФЛ, утвержденной МФ РФ.

Налоговые агенты по заявлению физических лиц выдают им справки о полученных доходах и удержанных суммах налога по форме №2-НДФЛ.

Учет расчетов по единому социальному налогу организациями ведется на счетах 69-1 «Расчеты по социальному страхованию», 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» 69-4 «Расчеты по ЕСН, уплачиваемому в Федеральный бюджет»

Основные бухгалтерские проводки по расчетам по единому социальному налогу следующие:

1. Начислен ЕСН – Д 08, 20, 23, 25, 26, 29,44, 91 К 69-4, 69-1, 69-3;

2. Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – Д69-4 К-69-2;

3. Осуществлены расходы по фонду социального страхования

Д69-1 К70, 73, 50;

4. Перечислены налоги в социальные фонды и в федеральный бюджет

Д 69-1,69-2,69-3,69-4 К51;

5. Получена дотация за счет фонда социального страхования –Д51, к 69-1.

Расчеты организации с бюджетом по налогу на прибыль осуществляется в соответствии с главой 25 НК РФ от 06.08.2001 года.

Налог на прибыль уплачивают:

1. Российские организации;

2. Иностранные организации, получающие доход на территории РФ.

Объектом обложения является прибыль, полученная организацией.

Налоговым периодом является год.

Отчетным периодом – квартал или месяц.

Датой признания доходов и расходов является момент их начисления, не зависимо от сроков поступления или перечисления денежных средств или передача имущества.

Сроки оплаты налога установлены в следующем порядке:

1. Если организация в предыдущие 4 квартала имела выручку в среднем за квартал больше 3 млн. руб., то она уплачивает в течении текущего квартала авансовые платежи до 28 числа каждого месяца, квартала следующим образом:

а) в I квартале- ежемесячно в сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщика в последнем квартале предыдущего налогового периода;

б) Во II- ежемесячно в размере 1/3 авансового платежа, исчисленного за предыдущий квартал;

в) В III квартале- ежемесячно в размере 1/3 разницы между суммой авансового платежа за полугодие и авансового платежа за I квартал;

г) В IV квартале- ежемесячно в размере 1/3 разницы между суммой авансового платежа за 9 месяцев и авансового платежа за полугодие;

2. По итогам каждого квартала до 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, производится окончательный расчет с бюджетом по фактической сумме налога на прибыль за квартал.

Уплата налога на прибыль по итогам года производится до 28 марта следующего за отчетным годом.

Если организация предыдущие IV квартала имела выручку в среднем за квартал не более 3 млн. руб., то она уплачивает налог на прибыль за квартал до 28 числа месяца следующего за отчетным кварталом, уплата налога за год производится до 28 марта следующего за отчетным годом;

На добровольной основе организация может принять решение об уплате налога на прибыль ежемесячно по фактически полученной прибыли, уплата налога в этом случае производится до 28 числа месяца следующего за отчетным. Налог уплачивается до 28 марта года следующего за отчетным.

Ставка налога на прибыль 20 %, 2% в федеральный бюджет, а 18% в региональный.

Задача.

Заказчику выставлен счет за грузовые перевозки- 72000 руб.

Д 62. К 90

В том числе НДС

Д 90/3. К 68-12000 руб.

Себестоимость составила

Д 90/2. К 20- 50000 руб.

Финансовый результат

Д 90/9. К 99 – 10000 руб.

Задача.

Предприятие реализует излишек ТМЦ

Резина

Д 62. К 91/1- 10000 руб.

Балансовая стоимость материалов

Д 91/2. К 10/5- 7000 руб.

Договорная стоимость

Д 62. К 91/1 – 15000 руб.

Балансовая стоимость материалов

Д 91/2. К 10/5 – 10000 руб.

Услуги посредника

Д 91/2. К 76- 1000 руб.

Д 90/9. К 99 – 7000 руб.

Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль производится в соответствии с ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль». ПБУ 18/02 введенного в действие в 2003 году.

Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль ведется на следующих счетах: 68 «Расчеты по налогу на прибыль», 99 субсчет «Учет условных расходов по налогу на прибыль», 99 субсчет «Учет условных доходов по налогу на прибыль», 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства», 09 субсчет «Отложенный налоговый актив», 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Начисление налога на прибыль и отражение его в бухгалтерском учете производится следующим образом:

где

- текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток), равный налогу на прибыль, исчисленному по правилам налогового учета.

Ур – условный расход по налогу на прибыль, исчисленный по прибыли, полученной в системе бухгалтерского учета.

Уд – условный доход по налогу на прибыль, исчисленный по убытку, полученного по системе бух. учета.

ПНО – постоянные налоговые обязательства.

ПНА – постоянный налоговый актив.

ОНА– отложенный налоговый актив.

ОНО – отложенные налоговые обязательства.

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства равного сумме, не оплаченной величины налога.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства (условные доходы) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

Условный расход (доход) по налогу на прибыль определяется:

Ставка налога на прибыль 24%.

Условный расход (доход) по налогу на прибыль учитывается в бух. учете на обособленном субсчете счета 99 «Условный расход (доход) по налогу на прибыль».

Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражается по Д 99/ «Условный расход по налогу на прибыль» К 68/ «Расчеты по налогу на прибыль».

Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается по Д 68/ «Расчеты по налогу на прибыль» К 99/ «Условный доход по налогу на прибыль».

Постоянные налоговые обязательства – это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

где

ПР. - постоянные разницы.

Постоянные налоговые обязательства отражаются в бух. учете на счете Д 99/ «Постоянные налоговые обязательства» К 68 «Расчеты по налогу на прибыль».

Примером возникновения постоянных разниц, могут быть расходы, нормируемые для целей исчисления налога на прибыль:

1. Суточные по командировкам;

2. Представительские расходы;

3. Расходы на личное страхование работников;

4. Расходы на рекламу;

5. Прочие.

Такие расходы принимаются в бух. учете в полном объеме, а в налоговом в пределах норм.

Например:

Сумма представительских расходов составила 60000 руб.

Норма представительских расходов 4% от расходов на оплату труда.

Расходы на оплату труда составила 500000 руб.

1) Нпр=500000 * 4% = 20000 руб.

Постоянная положительная разница равна:

2) 60000 – 20000 = 40000 руб.

Таким образом, постоянные налоговые обязательства будут равны:

3) 40000 * 0,24 = 9600 руб.

В бух. учете постоянные налоговые обязательства отражаются по Д 99/ «Постоянные налоговые обязательства» К 68 – 9600 руб.

Постоянный налоговый актив (ПНА)- это сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

где

ПР – постоянная разница.

ПНА отражается по Д 68/ «Расчеты по налогу на прибыль» К 99/ «ПНА»

Например:

Организация получила от учредителя, вклад которого в УК составляет 60%, безвозмездно 100000 руб.

В бух. учете 100000 руб. включаются в состав прочих доходов в полном объеме, а в налоговом данная сумма не включается в налоговую базу. Отсюда возникает отрицательная постоянная разница в сумме 100000 руб. и постоянный налоговый актив равный 100000* 0,24 = 24000 руб.

В бух. учете ПНА отразится следующей проводкой

Д 68. К 99/ «ПНА»

Отложенный налоговый актив (Она), та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет следующим за отчетным или последующих отчетных периодах.

ВРв*Спр/100

где

ВРв – вычитаемые временные разницы

Она отражается в бух. учете по Д 09/ «ОНА» К 68/ «Расчеты по налогу на прибыль»

Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде ОНА, отражаются по Д 68. К 09.

ОНА при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет «Учет прибыли и убытков» в сумме, на которую по НК РФ не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Д 99. К 09.

Пример:

Организация продала ОС, до конца срока полезного использования осталось 24 месяца.

ОС продано с убытком в сумме 192000 руб.

В бух. учете сумма убытка полностью включена в финансовый результат отчетного периода, а в налоговом учете сумма убытка включается в прочие расходы равномерно в течение оставшегося срока полезного использования.

В момент продажи ОС формируется временная разница в сумме 192000 руб. и ОНА в сумме 192000*0,24=46080 руб.

В бух. учете данная операция отразится записью Д 09 К 68 – 46080 руб.

В следующем месяце в налоговом учете в расходы будет включена часть убытка в размере 192000/0,24=8000 руб.

Налог на прибыль с этой суммы 8000*0,24=1920 руб.

Данная сумма погашает сформированный ОНА Д 68. К 09 – 1920 руб.

Через 24 месяца сумма сформированного по убытку от продажи ОС ОНА погасится 1920*24=46080 руб.

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) – та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.

где

ВРн – налогооблагаемые временные разницы

ОНО отражаются в бух. учете по Д 68/ «Расчеты по налоговым обязательствам. Списываются по Д 77. К 99.

Пример:

Организация взяла кредит на покупку ОС сроком на 2 месяца на сумму 531000 руб.

Проценты за кредит уплачиваются ежемесячно в сумме 5000 руб.

За ОС в первом месяце выплачен аванс в сумме 531000руб.

На второй месяц ОС получены от поставщика и введены в эксплуатацию.

На третий месяц началось начисление амортизации.

Срок полезного использования 36 месяцев.

Метод начисления амортизации линейный.

В первом месяце будут начислены проценты в сумме 5000 руб., которые в бух. учете Д 08. К 66 – 5000 руб.,

А в налоговом учете они включаются во внереализационные расходы.

Таким образом налогооблагаемая временная разница равная 5000 и ОНО в сумме 5000*0,24=1200 руб., которая в бух. учете отразится Д 68 К 77.

Во втором месяце ситуация с процентами повторяется (Д 08 К 66 – 5000 руб.) и вновь формируется ОНО Д 68 К 77 – 1200 руб.

В этом же месяце ОС получено от поставщика (Д08 К 60 – 450000 руб.) Д 19 К 60 – 81000 руб.

Введено в эксплуатацию Д 01 К 08 – 450000+5000+5000=460000 руб.

НДС включен в состав налоговых вычетов Д 68 К 19 – 81000 руб.

В налоговом учете стоимость ОС включается в состав амортизированного имущества – 450000руб.

На счете 77 ОНО составила – 2400 руб.

(1200+1200), начиная с третьего месяца, начисляется амортизация.

В бух. учете 460000/36=12777,78 руб.

В налоговом учете 450000/36=12500 руб.

Возникает разница в сумме 277,78 руб. Сумма налога на прибыль с этой величины равна 277,78*0,24=66,67 руб.

На данную сумму погашается ранее сформированное ОНО Д 77 К 68 – 66,67 руб.

В течение следующих 35 месяцев будут отражаться разницы по начисленной амортизации.

Через 36 месяцев сумма ОНО в сумме 2400 руб., сформированного на счете 77 будет погашена полностью (66,67*36=2400 руб.).