Основные начала законодательства о налогах и сборах. Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени. Понятие налога и сбора

Налоговая система Российской Федерации, ее структура и принципы построения. Законодательство о налогах и сборах и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах

Тема 2. Налоговая система.

Налоговая система государства – это совокупность налогов и сборов, а также форм и методов их установления, взимания, отмены, уплаты и контроля.

Основы существующей российской налоговой системы были заложены в 1991 г., когда был принят Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и Законы об отдельных налогах.

С 1999 г. введением части первой Налогового кодекса Российской Федерации было начато реформирование налоговой системы Российской Федерации, в 2002 г. была введена вторая часть Налогового кодекса (далее – Кодекс или НК РФ).

В настоящее время порядок уплаты налогов, действующих в России, регулируется соответствующими главами части второй Кодекса, за исключением налога на имущество физических лиц. По этому налогу действует Закон РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (ред. от 27.07.2010).

В последние годы дальнейшее совершенствование налоговой системы определяется Основными направлениями налоговой политики на очередной трехлетний период, которые ежегодно утверждаются Правительством Российской Федерации. Реализация документа происходит на законодательном уровне через изменение положений Кодекса.

Система налогов Российской Федерации – трехуровневая: федеральные, региональные и местные налоги.

В соответствии со ст. 1 НК РФ, структуру законодательства о налогах и сборах можно представить в виде следующей таблицы.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах	Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах	Нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах
Состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах	Состоит из законов о налогах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с НК РФ	Принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с НК РФ

Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

- виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

- основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

- принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;

- права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

- формы и методы налогового контроля;

- ответственность за совершение налоговых правонарушений;

- порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 2 НК РФ).

Статьей 3 Кодекса определены принципы установления и взимания налогов и сборов, которые представлены в таблице.

	Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога
	Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала
	Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными
	Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации
	Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом
	При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить
	Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)

Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени (ст. 5 Кодекса) рассмотрено в таблице.

Акты законодательства о налогах вступают в силу (кроме устанавливающих новые налоги)	Не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу
Акты законодательства устанавливающие новые налоги, вступают в силу	Не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования
Не имеют обратной силы	Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах
Имеют обратную силу	Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей
Могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это,	Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение

Сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями (ст. 6.1 Кодекса).

Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.