2014-02-02
1386
У коммерческих предприятий с любым организационно-правовым статусом учет уставного капитала в форме вкладов (паев) и акций по их первоначальной стоимости, определенной в учредительных документах на дату регистрации предприятия, ведется на счете 80 «Уставный капитал».
Кредитовый остаток этого счета показывает сумму зарегистрированного уставного капитала, оборот по Кт отражает сумму его увеличения по законным основаниям, оборот по Дт – уменьшение уставного капитала при выходе из состава организации ее участников и по другим причинам.
Изменение уставного капитала предприятия всегда связано с переутверждением его учредительных документов общим собранием учредителей и их перерегистрацией в соответствующих государственных органах.
Увеличение уставного капитала предприятия может осуществляться в случаях:
- привлечения дополнительных средств от участников или при дополнительном приеме участников (учредителей), а также в случае дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинала;
- направления на его увеличение нераспределенной чистой прибыли, добавочного и резервного капитала, а также начисленного учредительского дохода (дивидендов);
- получения унитарными предприятиями дополнительных средств в виде дотаций от государственных и муниципальных органов.
В бухгалтерском учете операции по увеличению уставного капитала отражаются следующим образом:
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | |
| Отражается зарегистрированный уставный капитал предприятия | ||
| Привлечение дополнительных средств участников (учредителей) | ||
| Средства при дополнительном приеме участников (учредителей) | ||
| Средства от дополнительной эмиссии акций | ||
| Дополнительные средства от увеличения номинала акций | ||
| Направление на увеличение уставного капитала нераспределенной чистой прибыли | ||
| Направление на увеличение уставного капитала средств добавочного капитала | ||
| Направление на увеличение уставного капитала средств резервного капитала | ||
| Направление на увеличение уставного капитала начисленного учредительского дохода (дивидендов) | 75(70) | |
| Получение дотаций от государственных и муниципальных органов |
Уменьшение уставного капитала предприятия может осуществляться в случаях:
- выхода участников (учредителей) из состава организации или выкупа акций акционерным обществом с их последующим аннулированием;
- доведение размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения за счет него непокрытого убытка, а также покрытия убытка за счет снижения размеров вкладов уставного капитала участников (учредителей) или номинальной стоимости акций;
- изъятия части уставного фонда унитарного предприятия.
В бухгалтерском учете операции по уменьшению уставного капитала отражаются следующим образом:
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | |
| Выход участников из состава организации с выдачей вкладов | ||
| Выкуп акций акционерного общества в с их последующим аннулированием | ||
| Доведение размера уставного капитала до величины чистых активов и погашение этой разницей убытка | ||
| Снижение размеров вкладов или номинала стоимости акций для покрытия убытка | ||
| Изъятие части уставного фонда унитарного предприятия |
Синтетический и аналитический учет уставного капитала ведется в соответствующих регистрах бухгалтерского учета на основании прошедших государственную регистрацию учредительных документов предприятия, договоров купли-продажи акций в акционерных обществах и другой первичной документации.
3.Особенности организации бухгалтерского учета уставного капитала в открытых акционерных обществах
Рассмотрим особенности организации бухгалтерского учета и обобщения информации об образовании капитала предприятия и расчетов с его учредителями в открытых акционерных обществах, где уставный капитал имеет наиболее сложную структуру.
Акционерным обществом признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.
Уставный капитал, сложившийся как акционерный, т.е. путем выпуска и продажи акций, имеет наиболее сложную структуру, порядок формирования и изменения.
В настоящее время законодательством РФ предусматривается создание акционерных обществ (предприятий) открытого и закрытого типа.
Уставный капитал акционерного общества открытого типа разделяется на определенное число акций, имеющих номинальную (нарицательную) стоимость. Любой инвестор может приобрести эти акции по открытой подписке либо через посреднические организации.
В закрытом акционерном обществе акции распространяются между заранее определенными участниками либо они вообще не выпускаются. При этом взнос каждого акционера в уставный каптал общества определяется учредительным договором или протоколом, который подписывают все участники.
Все акции, которые выпускаются как открытым, так и закрытым акционерным обществом, являются именными и при его учреждении должны быть размещены среди учредителей. Акционерное общество вправе эмитировать обыкновенные акции, а также один или несколько типов привилегированных акций. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций должна быть одинаковой.
В соответствии со ст. 26 ФЗ от 26.12.95. г. «Об акционерных обществах» размер уставного капитала открытого акционерного общества должен составлять не менее 1000-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, а закрытого акционерного общества – не менее 100-кратного размера ММОТ, установленного законодательством РФ на дату представления учредительных документов для регистрации. Это означает, что если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов акционерного общества окажется меньше указанных размеров, то оно подлежит ликвидации.
Аналитический учет уставного капитала открытого акционерного общества организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование детализированной информации о типах акций, их видах, стадиях накопления капитала, акционерах. Для аналитического учета уставного капитала по типам акций целесообразно открыть два субсчета – «Размещенные акции» и «Объявленные акции».
На первом из них собирается информация об акциях, размещенных только среди учредителей акционерного общества в порядке закрытой подписки. На втором – информация об акциях. Реализованных акционерам при проведении дополнительной открытой подписки. Необходимость такого разделения обусловлена тем, что ФЗ «Об акционерных обществах» (ст.25) и ГК РФ (ст.99) обязывают учредителей акционерного общества полностью оплатить уставный капитал, объявленный при создании общества, поскольку до открытой эмиссии общество должно обладать имуществом, гарантирующим интересы его кредиторов.
Аналитический учет по видам акций может быть организован на двух субсчетах – «обыкновенные акции» и «Привилегированные акции». Соотношение накапливаемой на них информации имеет контрольное значение, т.к. доля привилегированных акций в общем объеме уставного капитала общества не должна превышать 25%.
При формировании информации о накоплении уставного капитала допускается открытие четырех аналитических счетов – «Объявленный капитал», «Подписной капитал», «Оплаченный капитал», «Изъятый капитал».
Следует учитывать различия в порядке формирования уставного капитала за счет эмиссии размещенных и объявленных акций по дополнительной подписке. Поскольку к моменту учреждения акционерного общества все его размещенные акции должны быть распределены среди учредителей, то в аналитическом учете одновременно увеличатся объявленный капитал и подписной капитал. При организации открытой подписки на кции на субсчете «Объявленный капитал» будет показана номинальная стоимость всех объявленных акций, а на субсчете «Подписной капитал» - только те из них, на которые состоялась открытая подписка. Во всех случаях по мере фактической оплаты необходимо уменьшать подписной капитал и увеличивать оплаченный капитал. Объявленный (подписной), но не оплаченный уставный капитал считается дебиторской задолженностью учредителей и поэтому учитывается на счете 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
В настоящее время законодательством установлены определенные требования к оплате уставного капитала. Согласно ст.34 ФЗ «Об акционерных обществах» первые 50% уставного капитала должны быть оплачены уже к моменту регистрации. Остальные 50% вносятся не позднее чем через 12 календарных месяцев со дня регистрации, т.е. независимо от того, приступило общество к своей работе или нет. Дополнительные (объявленные) акции оплачиваются в течение срока, определенного в учредительных документах, но не позднее одного года с момента их размещения. Те из них, которые реализуются за деньги, подлежат оплате при приобретении в размере не менее 25% от номинальной стоимости.
Формирование информации на аналитическом субсчете «Изъятый капитал» происходит одновременно с изъятием части акций из обращения путем выкупа их у акционеров и сопровождается уменьшением оплаченного капитала.
Организация аналитического учета уставного капитала в разрезе акционеров должна решать две основные задачи:
- учет и точное подтверждение прав собственников (в том числе при их смене) на ценные бумаги;
- получение информации о лицах, которые вправе требовать от акционерного общества исполнения обязательств по выпущенным ценным бумагам.
Обе задачи могут решаться через учет акций, проданных акционерам, путем ведения реестра акционеров непосредственно акционерным обществом или с помощью привлеченной для этого специализированной профессиональной организации. При этом организация, ведущая реестр акционеров (акционерное общество или профессиональный участник рынка ценных бумаг), является держателем реестра акционеров.
Учет расчетов общества с акционерами по принадлежащим им акциям целесообразно вести на специальных лицевых счетах. Сводные данные по всем лицевым счетам акционеров о стоимости принадлежащих им акций, причитающихся и выплаченных дивидендах являются основанием для отражения данных о стоимости уставного капитала и расчетов с акционерами по дивидендам в синтетическом бухгалтерском учете и отчетности.
